Метад налічэння і касавы метад

Уліковы палітыка прадпрыемства з'яўляецца асновай дзейнасці бухгалтарскай службы на суб'ектах гаспадарання. Таму вельмі важна зрабіць правільны выбар адносна таго ці іншага метаду аднясення даходаў і выдаткаў, каб пасля не ўзнікала непаразуменняў з фіскальнымі органамі. У артыкуле ніжэй мы і пагаворым аб тым, якім чынам можна адлюстроўваць у бухгалтарскім уліку вынікі аперацыйнай дзейнасці прадпрыемства.

Сутнасць і класіфікацыя даходаў на прадпрыемстве

Згодна з дзейным заканадаўствам, у якасці даходу прымаецца любы прыбытак, якую атрымлівае суб'ект гаспадарання ў працэсе сваёй дзейнасці, і якую можна палічыць у вартасным выразе рознымі спосабамі (для гэтага існуе касавы метад ці ж налічэння).

Пры гэтым ёсць катэгорыя паступленняў у бюджэт прадпрымальніка, якая выключаецца з артыкулаў даходаў і не падлягае падаткаабкладанню. Да такіх варта аднесці дадатковыя падаткі (іх прынята таксама называць ўскоснымі), якія ўяўляюць сабой дададзены кошт на тавар, якую пакрывае пакупнік пры набыцці.

У цэлым даходная частка вызначаецца шляхам аналізу першасных і падатковых уліковых дакументаў, а таксама іншых, якія пацвярджаюць факт адбыўшайся здзелкі. Іншымі словамі, даходы класіфікуюцца на падатковы і тыя, якія не падлягаюць разліку фіскальнага збору.

Прыбытак як аб'ект падаткаабкладання

Ні для каго не сакрэт, што чысты прыбытак фарміруецца з агульнай сумы выручкі за вылікам шэрагу абавязковых адлічэнняў, пасля чаго і разлічваецца сукупны даход рознымі спосабамі (такімі, напрыклад, як метад налічэння і касавы метад).

Атрыманая сума падлягае падаткаабкладанню і адпавядае наступным умовам:

• фінансавыя патокі павінны ўяўляць сабой вынік рэалізацыйных дзейнасці;
• выручка лічыцца атрыманай нават у тым выпадку, калі яна прадстаўлена не ў грашовай форме, а ў натуральнай.

Аднак ёсць і такі даход, які прынята лічыць пазарэалізацыйныя і ўлічваць як вынік аперацыйнай дзейнасці. Да яго варта аднесці рознага роду паі, працэнты ад дэпазітаў, курсавыя розніцы, атрыманыя штрафы, пені і іншыя.

Не падлягаюць падаткаабкладанню такія паступлення ў карысць суб'екта гаспадарання, як арандаванае маёмасць, пазыкі, а таксама ўзносы ў статутны фонд прадпрыемства.

Сутнасць і класіфікацыя выдаткаў

Калі гаворка заходзіць пра выдаткі, шматлікія пачаткоўцы суб'екты гаспадарання, якія не маюць вопыту ў прадпрымальніцкай дзейнасці, думаюць пра тое, што любыя аперацыйныя выдаткі памяншаюць падаткаабкладаемы прыбытак. Аднак гэта памылковае меркаванне. Так, выдатак ўяўляе сабой пэўную суму, выяўленую ў вартаснай форме і вылічылі любым зручным спосабам, рэгламентаваным заканадаўствам (напрыклад, адзін з такіх - касавы метад), на якую можна паменшыць даход да падатку. Аднак існуе шэраг аперацый, якія не маюць права быць прынятымі да ўліку валавых вынікаў.

Таму кожны расход павінен мець адэкватнае абгрунтаванне, пацвярджаць факт свайго здзяйсненні дакументальна, а таксама дакранацца непасрэднай дзейнасці суб'екта гаспадарання.

Дакументальнае афармленне выдаткаў

На кожную разнавіднасць выдаткаў фіскальныя органы запытваюць пэўны пералік дакументаў, які можа нязначна адрознівацца ад прыведзенага ніжэй:

• калі гэта камандзіровачныя выдаткі, то патрабуецца авансавы справаздачу з пацвярджае пасведчаннем, чэкамі на жыллё і транспарт;
• транспартныя паслугі - дарожныя лісты, акты прыёму-перадачы аказаных паслуг;
• арэнда маёмасці - разліковыя дакументы, якія пацвярджаюць аплату, дагаворы, акты прыёму-перадачы;
• мабільная сувязь - дагаворы, загады аб карыстанні, дэталізацыя рахункаў, пералік ўпаўнаважаных супрацоўнікаў;
• эксплуатацыя аўтамабіляў службовага зместу - дарожныя лісты;
• набыццё пітной вады - даведка з адпаведных органаў аб непрыдатнасці мясцовай вадаправоднай вады да ўжывання, разліковыя дакументы.

разнавіднасці выдаткаў

Такім чынам, выдаткі ўжо падмацаваныя дакументальна, пасля іх неабходна палічыць любым зручным спосабам (напрыклад, для гэтага існуе метад налічэння і касавы метад, пра якія мы пагаворым крыху пазней), але для пачатку давайце паспрабуем проклассифицировать наяўныя выдаткі. Варта ўсвядоміць, што такія могуць быць нават у тым выпадку, калі на прадпрыемстве адсутнічае прыбытак. Таму, згодна з пастановай Міністэрства фінансаў РФ, і размяркоўвацца яны мусяць не адносна даходнай часткі (паколькі не заўсёды на яе прыпадаюць), а ў адпаведнасці з уласнай класіфікацыяй.

Разнавіднасцяў ўсяго дзве, і яны простыя для запамінання:

1. Тыя выдаткі, якія падлягаюць падаткаабкладанню (бываюць пазарэалізацыйныя і задзейнічанымі ў вытворчым працэсе).
2. Ня абкладаныя падаткам выдаткі, іншымі словамі - іншыя.

Выдатак як аб'ект падаткаабкладання

Для таго каб вызначыць велічыню выручкі, можна выкарыстоўваць касавы метад вызначэння даходаў, ну а калі апошнія адсутнічаюць у балансе як такія, то ўся ўвага пры падвядзенні фінансавых вынікаў неабходна звярнуць на выдаткі. Як гаварылася вышэй, яны могуць як абкладацца падаткамі, так і няма - усё гэта паводле дзейснага заканадаўства.

Да першых можна аднесці вытворчыя і рэалізацыйных, матэрыяльныя (ці, як іх яшчэ прынята называць, сыравінныя), працоўныя (заработная плата супрацоўнікаў), амартызацыйныя і іншыя.

Выдаткі, якія не падлягаюць падаткаабкладанню, называюць таксама нарміруемую. Іх пералік рэгламентаваны арт. 270 Падатковага кодэкса Расійскай Федэрацыі. Сярод іх могуць быць нястачы, прадстаўнічыя выдаткі, а таксама кампенсацыя асабістых выдаткаў супрацоўнікаў, якія былі здзейснены ў працэсе службовых камандзіровак.

Касавы метад: вызначэнне і асаблівасці выкарыстання

Нарэшце, мы дабраліся да спосабаў вылічэння даходаў і выдаткаў за справаздачны перыяд. Для пачатку неабходна ўразумець, што пад такую працэдуру падпадаюць толькі тыя аперацыі, якія заканадаўча падлягаюць ўліку. Касавы метад прызнання даходаў і выдаткаў заснаваны на сярэдняй арыфметычнай, якая вылічваецца за ўвесь перыяд у сукупнасці і бярэ за сваю канстанту велічыню чыстага прыбытку. Апошняя, як гаворыцца ў тлумачэннях фіскальнай службы, павінна быць менш за 1 мільён рублёў у месяц.

А гэта значыць, што на паўгоддзе павінна прыходзіцца максімум даходаў - 6 млн. Рублёў. Як будзе размяркоўвацца дадзеная сума, застаецца на меркаванне суб'екта гаспадарання. Таму цалкам законным будзе, калі прадпрымальнік у першыя тры месяцы наогул не атрымае прыбытку, а ў наступныя яна складзе па 2 млн. На кожны справаздачны перыяд.

Выключэння з касавага метаду

Касавы метад мае масу недахопаў. Для пачатку, як вы ўжо заўважылі, ён мае абмежаванні па суме, а гэта значыць, што буйныя суб'екты гаспадарання, якія маюць велічыню сярэдняй выручкі больш за 1 млн. Рублёў, папросту не могуць яго ўжываць заканадаўча. Існуе пералік устаноў, якія пазбаўленыя такога спосабу ўліку вынікаў аперацыйнай дзейнасці.

Так, згодна з НК РФ, касавы метад прызнання даходаў і выдаткаў выключаны ў сваім выкарыстанні для наступных прадстаўнікоў бізнэсу:

• фінансавыя ўстановы, якія займаюцца банкаўскай дзейнасцю;
• тыя суб'екты гаспадарання, якія прымаюць удзел у сукупным вядзенні гаспадаркі згодна заключанай дамоўленасці аб даверным кіраванні актывамі ці ж аб простым таварыстве.

Ўлік даходаў касавым метадам

Калі суб'ект гаспадарання абраў дадзены спосаб адлюстравання ў фінансавых выніках уласнай выручкі, то ён абавязаны адлюстраваць гэта ў дзеючай ўліковага палітыцы прадпрыемства і ў далейшым ёй прытрымлівацца. Касавы метад прызнання даходаў і расходаў у прыходна частцы мае шэраг асаблівасцяў, замацаваных дзеючым заканадаўствам, таму іх выкананне абавязкова для любых формаў гаспадарання, якім дазволена выкарыстоўваць дадзены варыянт ўліку згодна НК РФ:

• датай прызнання паступлення лічыцца дзень, у які грашовыя сродкі былі залічаны на разліковы рахунак суб'екта гаспадарання ў банку;
• ўмова вышэй таксама тычыцца любых работ і паслуг на карысць бізнесу, якія лічацца немаёмасныя;
• калі прадпрыемства падавала пазыкі каму-небудзь, то ў дзень іх пагашэння таксама адлюстроўваецца даход у поўнай меры.

Іншымі словамі, касавы метад можна засноўваць на фактычных аперацыях. У адваротным выпадку паступлення ў карысць суб'екта гаспадарання не прызнаюцца.

Выдаткі пры касавым метадзе

Як вы ўжо зразумелі, пры такой ўліковай палітыцы выдаткі будуць прымацца пад увагу толькі ў тым выпадку, калі прысутнічаў дакументальна аформлены факт іх ажыццяўлення. У выпадку затратнай часткі балансу касавы метад прызнання даходаў і расходаў у якасці пацверджання прымае факт непасрэднай аплаты і нічога больш. Апошні таксама кажа аб спыненні ўзаемных абавязацельстваў паміж контрагентамі згодна з названым ў Падатковым кодэксе РФ нормам.

А гэта значыць, што касавы метад уліку выдаткаў выключае аднясенне да затратнай часткі тых плацяжоў, якія лічацца авансам за паслугі і тавары, аднак пакуль яшчэ не выкананы. У дадзеным выпадку патокі па аперацыі будзе занесены ў фінансавы вынік у дзень адгрузкі тавару або аказання паслуг па дамове.

Даходы пры метадзе налічэння

Калі касавы метад даходаў і выдаткаў прызнае аперацыі толькі ў тым выпадку, калі яны фактычна ўжо ажыццявіліся, то методыка налічэння, наадварот, абавязвае адлюстроўваць у фінансавых выніках абавязацельствы ў дзень іх узнікнення, па-за залежнасці ад рэальнага ажыццяўлення умоў здзелкі.

Згодна агульнаму правілу адлюстравання паступленняў ад рэалізацыі, здзелка будзе паказаная ў ўліку як вынік аперацыйнай дзейнасці ў дзень падпісання акта аб аказанні работ і прадастаўленні тавараў.

Аднак існуе таксама адмысловае правіла, якое тычыцца тых комплексных дамоўленасцей, вынік якіх адлюстраваць адным справаздачным перыядам не ўяўляецца магчымым. У такім выпадку даход адлюстроўваецца раўнамерна адносна кожнага зафіксаванага прамежку часу, і рэгламентуецца гэта уліковай палітыкай прадпрыемства.

Выдаткі пры метадзе налічэння

Калі касавы метад уліку патрабуе фактычнага пацверджання ажыццёўленых выдаткаў, то пры методыцы налічэння адносна выдаткаў справы ідуць некалькі інакш. Да прынцыпам апошняга можна аднесці наступныя:

• выдаткі адлюстроўваюцца ва ўліку ў тым перыядзе, да якога яны адносяцца дакументальна, па-за залежнасці ад даты фактычнага ажыццяўлення здзелкі;
• калі ва ўмовах дагавора пазначаны тэрміны выканання абавязацельстваў, яны і кладуцца ў фінансавы вынік, у адваротным выпадку падаткаплатнік можа іх вызначыць па сваім меркаванні;
• прынцыпы, названыя ў пункце вышэй, таксама тычацца тых формаў дагавораў, у якіх пазначаны толькі рамкі аплаты, але нічога не гаворыцца аб адгрузцы тавару і аказанні паслуг;
• калі выдаткі немагчыма класіфікаваць і аднесці да якога-небудзь месцы ўзнікнення выдаткаў, то іх сукупная сума размяркоўваецца раўнамерна адносна ўсёй даходнай часткі.