Любы прадпрымальнік жадае рэалізоўваць сваю маёмасць з прыбыткам. Але гэта не заўсёды атрымліваецца. Напрыклад, калі прадпрыемства вырашыла прадаць старое абсталяванне, рынкавая цана на якое ніжэй балансавага, то фінансавы вынік здзелкі будзе негатыўны. Пра тое, як адлюстраваць спісанне страты ад продажу АС, чытайце далей.

дакументаабарот

Рэалізацыя АС афармляецца дамовай. Згодна патрабаванню Метадычных указанняў па БУ, абодва бакі павінны таксама падпісаць акт прыёмкі-перадачы. Інфармацыя аб зняцці аб'екта з уліку уносіцца ў інвентарную картку. На аснове гэтых дакументаў бухгалтар адлюстроўвае аперацыю ў НУ. А калі здзелка прайшла з стратай, то трэба быць асабліва уважлівым, так як у НК і актах устаноўлены розныя нормы. Разгледзім іх дэталёва.

падатковыя рызыкі

Вельмі часта для павышэння попыту на прадукцыю або поўнай рэалізацыі рэшткаў кіраўніцтва прымае рашэнне рэалізаваць тавары па цане ніжэй за сабекошт. Многія бухгалтары асцерагаюцца такой сітуацыі, так як яна забароненая законам. Ці так гэта на самай справе?

1. Кошт не можа быць ніжэй за сабекошт.

Кошт электраэнергіі, газазабеспячэння і паслуг сувязі рэгулюе дзяржава. У астатніх выпадках цана з'яўляецца дагаворнай і ніякіх абмежаванняў у ГК не прапісана. Антыманапольная кампанія сочыць за дзеяннямі "вялікіх гульцоў". Кампаніям з малым удзельнай вагой на рынку перажываць не варта.

2. Страта ад продажу, калі цана ніжэй з \ с, не ўлічваецца ў падаткаабкладанні.

База разлічваецца па ўсіх здзелках. Асобны парадак прадугледжаны толькі для аперацый з ЦБ. Таксама існуе забарона на прызнанне ў выдатках розніцы паміж рынкавай і цаной рэалізацыі прадукцыі работніку. У дачыненні да іншых аперацыя ніякіх правілаў няма. Калі прадпрыемства не працуе ў страту сістэматычна, то продаж АС з стратай будзе перакрытая прыбыткам ад іншых аперацый.

3. Калі кошт ніжэй закупачнай, то дзяржорганы даналічана падаткі

Такая сітуацыя магчымая, толькі калі пагадненне з'яўляецца кантраляванай. Тады прыйдзецца даказваць падатковай, што яе цана супастаўная з рынкавай.

4. Выдаткі на куплю тавару, прададзенага з стратай, нельга ўлічыць пры разліку НВП.

Калі выдаткі былі накіраваны на атрыманне даходу, то яны эканамічна апраўданымі. А канчатковы вынік значэння не мае.

5. Калі тавары былі прададзеныя з стратай, то ПДВ да выліку па іх прыняць нельга.

Гэта не зусім так. Вычытваць ПДВ па стратным таварах можна, калі арганізацыя дакажа, што гэтая здзелка дазволіла пазбегнуць яшчэ большых эканамічных страт. Але калі аперацыя была праведзена толькі на паперы, то падатковая такія тлумачэнні не прыме.

Адлюстраванне страты ў НУ

Згодна з арт. 323 НК РФ прыбытку і страты ад продажу АС павінны вызначацца па кожнаму аб'екту асобна. Выручка ад рэалізацыі маёмасці за вылікам ПДВ ўлічваецца ў даходах. Гэтую суму падаткаплатнік можа паменшыць на астаткавы кошт, з улікам выдаткаў, звязаных з яго продажам: выдаткі на захоўванне, абслугоўванне і транспарціроўку.

Фінансавы вынік ад аперацыі арганізацыя вылічваецца на дату прызнання даходу. Калі ў НУ выкарыстоўваецца метад налічэння, то прыбытак ад продажу АС разлічваецца ў момант пераходу права ўласнасці. Калі ўжываецца касавы метад, то на дату залічэння сродкаў на рахунак у банку.

Страта ад продажу асноўнага сродкі прыраўноўваецца да іншых выдаткаў. Пры падаткаабкладанні прыбытку - ўлічваецца ў парадку, устаноўленым п. 3 арт. 268 НК РФ. Ён ўключаецца ў склад выдаткаў роўнымі часткамі на працягу тэрміну, які разьлічвае як розніца паміж перыядам карыснага і фактычнага выкарыстання да продажу. Спісваць яго трэба з наступнага месяца пасля рэалізацыі.

Як адлюстраваць страту ад продажаў АС у справаздачнасці?

Фінансавы вынік здзелкі адлюстроўваецца ў дэкларацыі па падатку на прыбытак (НВП). Выручка паказваецца ў радку 060 першага прыкладання другога ліста дэкларацыі. Рэшткавы кошт разам з выдаткамі адлюстроўваецца ў радку 150 другога прыкладання, страта - в стр. 200, памяншаючы агульную суму выдаткаў (стар. 270). Частка негатыўнага фінансавага выніку ад продажу, якую можна ўлічыць для мэт падаткаабкладання бягучага перыяду, паказваецца ў радку 090. Сума налічанай кампенсацыі за знос па прададзенага АС фіксуецца в стр. 280 другога прыкладання.

прыклад

У жніўні 2012 года ЗАТ «ІКС» прадало АС за 59 тыс. Руб. (У тым ліку 9 тыс. Руб. - ПДВ). Гэта маёмасць было ўзята на ўлік па першапачатковай кошту 120 тыс. Руб з тэрмінам амартызацыі 8 гадоў (96 мес). Прадпрыемства выкарыстоўвае метад налічэнняў для вызначэння фінансавых вынікаў здзелкі і лінейны - для амартызацыі. Сума штомесячных кампенсацый на знос - 1,25 тыс. Руб. Фактычны тэрмін выкарыстання - 38 мес, назапашаная амартызацыя - 47,5 тыс. Руб. Сума выдаткаў па рэалізацыі - 1,18 тыс.руб. з ПДВ.

Назва		код	Сума (тыс. Руб.)
	Выручка ад рэалізацыі маёмасці	060	50
Частка стратаў, якая адносіцца да бягучых выдатках		090	0,405
	Рэшткавы кошт з улікам выдаткаў	150	73,5
	Страта ад продажу АС	200	23,5

Страту ў суме 23,5 тыс. Руб., Які адлюстраваны ў радку 200, затым раўнамерна (па 405 руб.) Штомесяц спісваецца на працягу 58 мес (96-38 мес). Першая частка паказваецца ў справаздачы за верасень 2012 года ў радку 090. Дакументы, якія пацвярджаюць страту ад продажу АС, неабходна захоўваць пакуль, калі ён памяншае падатковую базу НВП.

Адлюстраванне фінансавага выніку ў БУ

Згодна з п. 7 ПБУ, сродкі ад продажу АС прызнаюцца ў БУ як аперацыйныя даходы. Выдаткі, звязаныя з рэалізацыяй гэтых аб'ектаў, прызнаюцца выдаткамі. Гэтыя сумы ў БУ ўлічваюцца ў поўным аб'ёме ў бягучым месяцы. Такім чынам, першае адрозненне ад НУ заключаецца ў тым, што страты спісваюцца адразу, а не па частках. Таму ўзнікае адымаецца часовая розніца, з-за якой фармуецца адкладзены падатковы актыў. У далейшым ён будзе зніжаць суму НВП, якая падлягае да выплаты ў бюджэт.

прыклад

Дапоўнім дадзеныя першага прыкладу. У жніўні 2012 года бухгалтар прадпрыемства павінен адлюстраваць страту ад продажаў. праводка:

ДТ 91-2 КР 60 - 1 тыс. Руб. - аплата паслуг iншай арганiзацыi;
ДТ 19 КР 60 - 180 руб. - адлюстраванне ПДВ;
ДТ 62 КР 91-1 - 59 тыс. Руб. - аперацыйны даход ад продажу;
ДТ 91-2 КР 68 - 9 тыс. Руб - налічаны ПДВ;
ДТ 01/02 КР 01/01 - 120 тыс. Руб - спісаны першапачатковая вартасць;
ДТ 02 КР 01/02 - 47,5 тыс. Руб. - спісаны амартызацыя за час выкарыстання;
ДТ 91-2 КР 1/2 - 72.5 тыс. Руб - рэшткавы кошт ўлічаная ў выдатках;
ДТ 09 КР 68 - 6,64 тыс. Руб (23,5 тыс. Руб. Х 24%) - падатковы актыў.

На працягу наступных 56 мес. у БУ будзе спісвацца страту ад продажаў. праводка:

ДТ 68 КР 09 - 97,24 руб. (5640 руб. \ 58 мес).

Продаж тавару з стратай

Рэалізацыя ГП адбываецца па ўмовах дагавора. Прадукцыя лічыцца прададзенай, калі ў пакупніка з'яўляецца права ўласнасці. Гэта парадак устаноўлены ў п. 1 арт. 223 ГК РФ. Калі іншае не прапісана ў дамове, то яно ўзнікае ў момант перадачы прадукцыі пакупніку. Пасля адгрузкі арганізацыя павінна пралічыць фінансавы вынік здзелкі. Для гэтых мэтаў у БУ прадугледжаны спецыяльны рахунак прыбыткаў і страт «90». У ім па ДТ адлюстроўваецца сума выдаткаў рэалізацыі, а па крэдыце - прыбытак ад продажаў. На па даным субрахунак разьлічвае фінансавы вынік за бягучы перыяд:

Абарот КР 90-1 - абарот ДТ.90-2,3,4 = Прыбытак \ страту ад продажаў.

Праводка, якой афармляецца станоўчы фінансавы вынік:

ДТ 90-9 КР 99 - Прыбытак.

ДТ 99 КР 90-9 - страту ад продажаў (праводка процілеглая папярэдняй).

Зачыняюцца субрахунак ў канцы года ўнутранымі запісамі пры рэфармацыі балансу.

У БУ выручка прызнаецца прыбыткам, калі:

- права на атрыманне грошай пацверджана дагаворам;

- сума даходу можа быць разлічана;

- у выніку аперацыі агранамічныя выгады арганізацыі вырастуць;

- у пакупніка з'явілася права ўласнасці.

Калі хаця б адно з гэтых умоў не выконваецца, то выручка не можа быць прызнанай, такія тавары павінны ўлічвацца па ДТ СЧ 45.

Ўлік рэалізацыі ГП

№	аперацыя	ДТ	КР	сума
Выручка ў БУ прызнана
1	рэалізацыя ГП	62	90-1	выручка
2	Спісана фактычная сабекошт	90-2	43	сабекошт
3	налічаны ПДВ	90-3	68-2	ПДВ
4	улічаны выдаткі	90-2	44	Затраты на рэалізацыю
5	Фінансавы вынік: - прыбытак - страту	90-9 99	99 90-9	Даходы - выдаткі
6	Аплата ад пакупніка	51	62	дамоўная кошт
Ўмовы прызнання выручкі не выконваюцца
1	рэалізацыя ГП	45	43	сабекошт
2	Аплата ад пакупніка	51	62	дамоўная кошт
3	выручка	62	90-1	выручка
4	спісана сабекошт	90-2	45
5	налічаны ПДВ	90-3	68	сума падатку
6	спісаныя выдаткі	90-2	44	Выдаткі на продаж
7	Фінансавы вынік: - прыбытак - страту	90-9 99	99 90-9	Даходы - выдаткі

Праводка "прыбытак \ страту ад продажаў" фармуецца пасля уліку ўсіх выдаткаў, звязаных з рэалізацыяй ГП.

здача справаздачнасці

Для больш дэталёвага разгляду фінансавых вынікаў дзейнасці кампаніі акрамя балансу здаецца таксама справаздача аб прыбытку і стратах. У ім падрабязна апісваюцца ўсе паступленняў і выдаткі бягучага перыяду.

У радку 010 адлюстроўваецца выручка ад рэалізацыі тавараў. Тут адлюстроўваюцца сумы ад звычайных відаў дзейнасці. Калі па якім-небудзь з іх выручка перавышаюць 5% ад агульнай, то яна падрабязна распісваецца ў 011-013. Справаздачу аб Прыбыткі і стратах будуецца па прынцыпе налічэння. Гэта значыць выручка прызнаецца такой у момант адгрузкі тавару пакупніку. Але часта ў дагаворах прапісана, што права валодання пераходзіць пасля адплаты тавару. У такіх выпадках выручка ўключаецца ў справаздачу на дату залічэння грошай.

Далей неабходна распісаць сабекошт вырабленай прадукцыі: выніковую лічбу ў радку 020 і падрабязна па кожным выглядзе дзейнасці - у 021-023. Далей варта валавы прыбытак - стар. 030.

Справаздачу аб прыбытку і стратах адлюстроўвае не толькі крыніцы паступлення сродкаў, але і выдаткі, звязаныя з рэалізацыяй тавараў і паслуг. У прыватнасці, у радку 030 і 040 адлюстроўваецца сума камерцыйных і кіраўніцкіх выдаткаў на збыт. Далей распісваюцца працэнты, атрыманыя па дэпазітах і аблігацыях (060), і тыя, якія падлягаюць выплаце банку (070), доля ва ўдзеле іншых ОА (080), іншыя аперацыйныя (090, 100) і пазарэалізацыйныя (110, 120) даходы і выдаткі .

Да іншых даходаў адносяцца:

• выручка ад рэалізацыі іншымі асобамі часовага маёмасці;
• прыбытку ад сумеснай дзейнасці некалькіх арганізацый;
• працэнты за дэпазіты і прадастаўленыя пазыкі;
• даходы ад патэнтаў;
• выручка ад рэалізацыі актываў;
• атрыманыя за бягучы перыяд штрафы, няўстойкі і пені;
• іншыя няўлічаныя паступлення.

Да іншых расходах (100) ставяцца выдаткі на:

• стварэнне актываў;

• ўкараненне патэнтаў;
• спісанне сродкаў кампаніі;
• працэнты па крэдытах
• панесеныя штрафы, няўстойкі і пені;
• брокерскія паслугі;
• страты пакета ЦБ у актывах;
• дабрачыннасць;
• ўтрыманне замарожаных актываў;
• ануляванне здзелак;
• выдаткі ад надзвычайных абставін;
• іншыя няўлічаныя выдаткі.

Розніца паміж усімі паступленнямі і выдаткамі адлюстроўваецца ў радку 140 "Прыбытак \ страту да падаткаабкладання". Пасля выліку НВП (150) і іншых абавязковых плацяжоў (150) разлічваецца финрезультат ад звычайнай дзейнасці (160). Калі надзвычайных паступленняў або выдаткаў у бягучым перыядзе не было, то тая ж сума адлюстроўваецца ў артыкуле "ПП \ ЧУ" (190). Так складаецца "Справаздача аб прыбытку і стратах".

даведачныя дадзеныя

Гэты падзел запаўняецца, калі ў фірмы ёсць падатковыя актывы (НА) або абавязацельствы (НС).

У радку 150 кампаніі варта паказаць суму пастаянна наяўных у наяўнасці АЛЕ, напрыклад, аплаты камандзіровачных, кампенсацыя за эксплуатацыю асабістага транспарту і г.д. Гэта значыць, у гэтым радку паказваюцца даходы, якія ў БУ ўлічваюцца, але НВП не абкладаюцца.

Фінансавы вынік на акцыю - сальда паміж ПП прадпрыемствы і дывідэндамі. Каб разлічыць сярэднеўзважанае лік акцый, якія знаходзіліся ў звароце, трэба скласці іх лік на пачатку кожнага месяца, а потым падзяліць на 12.

Калі гэтыя ЦБ размяшчаюцца па цане ніжэй рынкавай, то неабходна правесці такі разлік:

Сярэдні кошт акцыі = (А1 + А2) / КА

А1 - кошт акцыі да моманту заканчэння размяшчэння перамнажэннем на іх колькасць;

А2 - выручка ад продажу ЦБ па заніжаным кошце;

КА - колькасць акцый у абарачэнне.

Разводненная фінансавы вынік

Дадзеная аперацыя дазволіць выявіць, наколькі можна павялічыць прыбытак з адной ЦБ, калі:

- памяняць прывілеяваныя акцыі на простыя;

- паспрабаваць выкупіць акцыі па цане ніжэй рынкавай.

Каб правільна разлічыць будучую прыбытак, трэба вызначыць даходы і выдаткі, звязаныя са зменай статусу або зніжэннем кошту. Да такіх паступленнях ставіцца розніца паміж рынкавай і фактычнай цаной акцыі і даход ад працэнтаў. Да расходах - кампенсацыя акцыянерам, плата за рэарганізацыю.

рэзюмэ

Прадаваць тавары па цане ніжэй за сабекошт можна, але жадаць гэта варта вельмі акуратна. У выніку такой аперацыі абавязкова паўстане розніца ў фінансавых выніках у НУ і БУ. У першым выпадку сума стратаў спісваецца па частках. А ў другім - адразу.