Як запаўняць справаздачу аб зменах капіталу: інструкцыя

Згодна з арт. 13 п. 1 ФЗ № 129, які рэгламентуе бухулік, усім арганізацыям неабходна складаць справаздачнасць на падставе звестак аналітычнага і сінтэтычнага ўліку. Загад Мінфіна № 66н усталяваў новыя правілы, абавязковыя для выканання з 2011 года. Далей разгледзім, як запаўняць справаздачу аб зменах капіталу.

Агульныя звесткі

Перш чым распавесці, як запаўняць справаздачу аб зменах капіталу, варта растлумачыць шэраг важных момантаў, прадугледжаных у законе. У прыватнасці, трэба звярнуць увагу на тое, што па арт. 4 п. 3 названага вышэй ФЗ № 129, прадпрыемствы, якія перайшлі на вусна, вызваленыя ад абавязку весці бухулік. Разам з гэтым, кампаніі, якія знаходзяцца на спрошчанай сістэме, павінны ўлічваць нематэрыяльныя актывы і АС у адпаведнасці з нарматыўнымі прадпісаннямі. Справаздача аб зменах капіталу (прыклад запаўнення будзе прадстаўлены далей) варта падаць на працягу 90 дзён.

Асаблівасці раскрыцця інфармацыі

У якасці ўласнага капіталу прадпрыемства выступаюць рэсурсы, сфармаваныя за кошт:

• Фінансавых вынікаў ад ажыццяўлення ўласнай дзейнасці кампаніі.
• Сродкаў удзельнікаў (акцыянераў, заснавальнікаў).

Па п. 28 ПБУ 4/99, тлумачэнні да балансу і справаздачы аб стратах і прыбытках раскрываюць звесткі ў выглядзе адасобленых справаздачных формаў. Да іх адносяць тлумачальныя запіскі і бланкі. Апошнія ўяўляюць сабой запоўнены справаздачу аб зменах капіталу і перамяшчэнні грашовых сродкаў. У п. 30 ПБУ 4/99 ўтрымліваюцца прадпісанні для гаспадарчых таварыстваў і таварыстваў. У адпаведнасці з імі, дадзеныя прадпрыемствы павінны ў складзе бухгалтарскага балансу прадастаўляць справаздачу аб зменах капіталу.

Прыклад запаўнення бланка: агульныя правілы

У дакументацыі павінны прысутнічаць пэўныя лікавыя паказчыкі. Якім чынам ажыццяўляецца правільнае запаўненне справаздачы аб зменах капіталу? Ўзор бланка змяшчае:

1. Велічыню актываў на пачатак фінансавага цыклу.

2. Павелічэнне аб'ёму сродкаў, у тым ліку за кошт:

• выпуску дадатковых доляй (акцый);
• пераацэнкі маёмасці;
• рэарганізацыі юрыдычныя асобы (далучэння, зліцця);
• прыросту маёмасці;
• прыбытку, якая згодна з правіламі бухуліку і справаздачнасці непасрэдна ставіцца на павелічэнне актываў.

3. Памяншэнне сродкаў, у тым ліку пры:

• рэарганізацыі юрыдычныя асобы (вылучэнні, падзелу);
• памяншэнні мэты акцый;
• выдатках, якія непасрэдна адносяцца да дадзенай артыкуле;
• зніжэнні наміналу акцый.

4. Памер капіталу на канец справаздачнага перыяду.

дэталізацыя

Кажучы пра тое, як запаўняць справаздачу аб зменах капіталу, варта адзначыць, што прадпрыемствы самастойна вызначаюць канкрэтызацыю паказчыкаў артыкулаў. Разам з тым, у ПБУ 4/99 (п. 11) прадугледжваецца, што велічыні асобных актываў, даходаў, абавязацельстваў, выдаткаў і вынікі гаспадарчых аперацый павінны быць прыведзены адасоблена, калі прызнана істотнымі і калі без апублікавання іх зацікаўленыя карыстальнікі не змогуць ажыццявіць ацэнку фінансавага статусу кампаніі або вынікаў яе дзейнасці. Яны могуць таксама прыводзіцца ў балансе або справаздачы аб стратах і прыбытку агульнай сумай з каментарамі, калі кожны з названых вышэй паказчыкаў асобна не мае значнасці для аналізу рэнтабельнасці прадпрыемства зацікаўленымі асобамі.

фармат

Так як запаўняць справаздачу аб зменах капіталу неабходна ў адпаведнасці з дзеючымі нормамі, то па арт. 13 п. 6 ФЗ № 129 складанне, а таксама наступнае захоўванне i прадастаўленне дакументацыі ажыццяўляецца на папяровых носьбітах. Пры наяўнасці адпаведных тэхнічных сродкаў са згоды зацікаўленых асоб апрацоўка, абагульненне і перадача інфармацыі можа ажыццяўляцца ў электронным выглядзе. Варта адзначыць, што электронная форма зацверджана Загадам ФНС. Ён складзены ў адпаведнасці з бланкамі, засведчанымі Загадам Мінфіна № 66н. Нарматыўнымі актамі, якія растлумачваюць то, як запаўняць справаздачу аб зменах капіталу, форма 3 прызнаецца адзiнай дапушчальнай для ўнясення неабходных звестак. Бланк павінен быць складзены выразна, без выпраўленняў і памылак.

Асаблівасці ўнясення звестак

Існуюць некаторыя нюансы, якія неабходна ведаць супрацоўнікам, якія ажыццяўляюць запаўненне справаздачы аб зменах капіталу. Ўзор прадугледжвае ўнясенне інфармацыі не толькі за бягучы перыяд, але і за 2 папярэднія. Так, у дакументацыі за 2011-ы год будуць прысутнічаць таксама дадзеныя за 2010-й і сума актываў на 31 снеж. 2009-га. Пры складанні справаздачы варта памятаць пра тое, што адмоўныя альбо адымаецца паказчыкі адлюстроўваюцца ў круглых дужках. Сумы актываў ўпісваюцца ў тысячах (або мільёнах) рублёў.

Як запаўняць справаздачу аб зменах капіталу: прыклад

Складанне дакументацыі па актывах прадпрыемства будзе ажыццяўляцца на падставе названага вышэй ФЗ № 129, Загаду Мінфіна № 66н, а таксама ПБУ 4/99, 01/06, 14/07 і інш. Каб найбольш выразна растлумачыць, як запаўняць справаздачу аб зменах капіталу, ўзор запаўнення пабіты на тры раздзелы. У дакуменце будзе адлюстравана перасоўванне сродкаў і карэкціроўкі ў сувязі са зменай ўліковай палітыкі і ўхіленнем памылак. Абавязковым з'яўляецца ўнясенне інфармацыі аб чыстых актывах за два мінулых і на канец бягучага перыяду, калі выконваецца запаўненне справаздачы аб зменах капіталу. Ўзор запаўнення, які будзе прадстаўлены далей, складзены на 2011 г. для ТАА.

перасоўванне сродкаў

З гэтага падзелу пачынаецца запаўненне справаздачы аб зменах капіталу. Ўзор запаўнення змяшчае звесткі за бягучы і папярэдні перыяд. У дадзеным раздзеле паказваюцца даныя аб руху, павелічэнні, памяншэнні актываў і іх аб'ёме. Уносячы інфармацыю, неабходна кіравацца правіламі, якія растлумачваюць то, як запаўняць справаздачу аб зменах капіталу. Прыклад запаўнення дакументацыі мінулага года вельмі спатрэбіцца маладым спецыялістам. Асаблівую ўвагу трэба звярнуць на працэс пераносу дадзеных з мінулагодняй дакументацыі. Некаторыя складанасці могуць паўстаць у супрацоўнікаў, якія ажыццяўляюць запаўненне справаздачы аб зменах капіталу зноў створанай арганізацыі. Аднак на практыцы, як правіла, усё аказваецца не такім праблематычным.

пераацэнка АС

Для тых, хто хоча ведаць, як запаўняць справаздачу аб зменах капіталу, ўзор, які разглядаецца ў артыкуле, можа служыць наглядным дапаможнікам. Пры складанні першага падзелу аб перамяшчэнні сродкаў паказчыкі мінулага года пераносяцца ў бягучую дакументацыю, зыходзячы з супастаўнасці. Пры гэтым улічваюцца змены парадку ўнясення вынікаў пераацэнкі нематэрыяльных актываў і АС у фінансавай справаздачнасці кампаніі.

Згодна з дзеючай рэдакцыяй ПБУ 01/06 па п. 15, камерцыйная кампанія валодае магчымасцю не часцей чым раз у год (на канец цыклу) ажыццяўляць пераацэнку груп аднародных АС па аднаўленчай (бягучай) кошту. Вынікі праведзеных працэдур падлягаюць адасобленаму адлюстраванню ў дакументацыі. Па папярэдняй рэдакцыі названага ПБУ, у прадпісаннях якога ўтрымліваліся правілы, у адпаведнасці з якімі ў 2010-м годзе ажыццяўлялася запаўненне справаздачы аб зменах капіталу (інструкцыя па запаўненні), камерцыйнае прадпрыемства магло не часцей чым раз у год (на пачатак перыяду) выконваць пераацэнку катэгорый аднародных АС па аднаўленчай (бягучай) кошту. Вынікі гэтых працэдур таксама адлюстроўваюцца ў дакументацыі адасоблена. Вынікі пераацэнкі не ўваходзяць у склад справаздачнасці за папярэдні справаздачны цыкл і прымаюцца пры складанні звестак балансу на пачатак перыяду.

пераацэнка НМА

Згодна з дзеючай рэдакцыяй ПБУ 14/07 (п. 17) камерцыйнае прадпрыемства мае магчымасць не часцей чым раз у год (на канец цыклу) выконваць працэдуры па пераацэнцы нематэрыяльных актываў у адпаведнасці з бягучай рынкавай коштам. Яна, у сваю чаргу, вызначаецца выключна па звестках актыўнага абароту гэтых НМА. Згодна з папярэдняй рэдакцыі названага вышэй ПБУ 14, у адпаведнасці з якім ажыццяўлялася запаўненне справаздачы аб зменах капіталу, інструкцыя давала права камерцыйным прадпрыемствам не часцей чым раз у год (на пачатак перыяду) выконваць пераацэнку нематэрыяльных актываў.

рэкамендацыі

Пры адлюстраванні вынікаў пераацэнкі, выкананай у папярэдніх перыядах, у справаздачы за 2011-ы год варта сумы ўцэнкі (даацэнцы) НМА і АС па выніках 2009-10 гг., Названыя на пачатак 2010-11 гг. адпаведна, перамясціць з пачатку перыяду (2010-11) на канец мінулага (2009-10 гг.). Пасродкам дадзенага пераносу будзе забяспечана супастаўнасць паказчыкаў.

асноўныя элементы

У справаздачы варта адлюстроўваць паказчыкі:

• Статутнага капіталу. Радок 3310 = стар. 3314 + 3315 + 3316.
• Уласных выкупленых у акцыянераў акцый. Радок 3310 = стар. 3314 + 3315 + 3316.
• Дабавачнага капіталу. Радок 3310 = 3312 + 3313 + 3314 +.3315 + 3316.
• Непакрытага страты (неразмеркаванага прыбытку). Радок 3310 = 3311 + 3312 + 3313 + 3315 + 3316.
• Рэзервовага капіталу. Радок 3310 = радок 3316.
• Усяго. Стар. 3310 = 3311 + 3312 + 3313 + 3314 + 3315 + 3316.

У тым ліку паказваюцца радкі 3311, 3312, 3313, 3314, 3315, 3316. Чысты прыбытак па стар. 3311 адлюстроўваецца сумай па справаздачнаму годзе, якая павялічвае памер неразмеркаванага прыбытку прадпрыемства. Варта, аднак, ўлічыць, што велічыня, паказваецца ў радку 3311, павінна раўняцца той, што прыведзена в стр. 2400 дакументацыі аб стратах і прыбытках. Паказчык чыстага прыбытку павінен адпавядаць суме, якая змяшчаецца ў рэгістрах бухуліку па крэдыце рахункаў:

84 "непакрытыя страту (неразмеркаванага даход)" па выніках года.

99 "Страты і прыбытак" па выніках 1 кв., 6 і 9 мес.

пераацэнка маёмасці

Стар. 3312 ўтрымлівае суму па даацэнцы нематэрыяльных актываў і асноўных сродкаў. Яна ставіцца ў дадатковы капітал прадпрыемства:

• ў поўным памеры, калі ў папярэдніх цыклах ўцэнка аб'ектаў не была праведзена;
• ў велічыні перавышэння сумы даацэнцы над паказчыкам ўцэнкі, калі першая больш другі.

Неабходна адзначыць адзін важны момант. Сума па даацэнцы нематэрыяльных актываў і асноўных сродкаў у памеры паказчыка іх ўцэнкі, выкананай ў мінулыя справаздачныя перыяды і уключанай у фінансавы вынік як іншыя выдаткі, ставіцца на вынік у якасці іншай прыбытку. У рэгістрах бухуліку яна адлюстроўваецца па крэдыце рахункі "дадатковы капітал" (83). Пры выбыццi пераацэньваць нематэрыяльных актываў і асноўных сродкаў сумы па іх даацэнцы пераносяцца са СЧ. 83 на рахунак непакрытага страты (неразмеркаванага прыбытку) кампаніі.

Даходы на павелічэнне актываў

Радок 3313 адлюстроўвае суму прыбытку, якая не ўключана ў фінансавы вынік бягучага перыяду. У якасці такога даходу, напрыклад, можа выступаць розніца, якая ўзнікае пры пераліку кошту актываў кампаніі, прадстаўленай у замежнай валюце, і абавязацельстваў, якія выкарыстоўваюцца пры вядзенні дзейнасці за межамі Расеі, у рублі. Гэты прыбытак адлюстроўваецца ў бухуліку ў справаздачны перыяд і залічваецца ў дадатковы капітал.

дадатковыя звесткі

У радку 3314 паказваецца памер павелічэння капіталу прадпрыемства, які ўзнік за кошт:

• выпуску дадатковых доляй (акцый);
• ўкладаў у статутныя актывы.

Радок 3315 ўтрымлівае суму павелічэння уласных сродкаў, узніклую за кошт павышэння намінальным кошце доляй (акцый). У стар. 3316 (рэарганізацыя юрыдычнай асобы) паказваецца памер павелічэння капіталу, які паўстаў з прычыны вылучэння / далучэння.

памяншэнне актываў

Па радку 3320 паказваюцца выніковыя велічыні па наступных слупках:

• Статутнай капітал - стар. 3320 = 3324 + 3325 + 3326.
• Акцыі, якія выкупленыя ў акцыянераў - радок 3320 = 3324 + 3325 + 3326.
• Дадатковы актыў - радок 3320 = 3322 + 3323 + 3324 + 3325.
• Рэзервовыя сродкі - стр.3320 = радок 3326.
• Непакрыты страту (неразмеркаванага даход) - радок 3320 = стр.3321 + 3322 + 3323 + 3324 + 3325+ 3326 + 3327.
• Вынік - стар. 3320 = 3321 + 3322 + 3323 + 3324 + 3325 + 3326 + 3327.
• У тым ліку - радкі 3321-3327.

Чысты прыбытак па радку 3321 адлюстроўваецца як сума стратаў па справаздачнага перыяду, паменшвалага памер неразмеркаванага даходу прадпрыемства. Пераацэнка маёмасці па стар. 3322 адпавядае суме ўцэнкі нематэрыяльных актываў і асноўных сродкаў. Яна адносіцца на дадатковы капітал кампаніі ў памеры, якi не перавышае велічыню даацэнцы, калі раней яна выраблялася. Сума ўцэнкі нематэрыяльных актываў і асноўных сродкаў, якая больш названага паказчыка даацэнцы, выкананай ў мінулыя перыяды і аднесена на павышэнне дадатковых актываў, паказваецца ў фінансавым выніку як іншыя даходы. У рэгістрах бухуліку гэтая велічыня адлюстроўваецца па Дэбет СЧ. 83.

Выдаткі па памяншэнні актываў

Па радку 3323 адлюстроўваецца велічыня выдаткаў, якія не ўключаюцца ў фінансавыя вынікі справаздачнага перыяду. У якасці такога выдатку можа выступаць станоўчая розніца, якая ўзнікае пры пераліку кошту актываў, выражаных у замежных грошах, і абавязацельстваў, якія выкарыстоўваюцца пры ажыццяўленні дзейнасці за мяжой, у рублі ў выпадку, калі яна ставіцца да іншых даходах з прычыны спынення функцыянавання прадпрыемства за межамі Расеі. Дадзеная велічыня памяншае дадатковыя актывы па СЧ. 83.

іншыя звесткі

У радку 3324 ўводзіцца сума па памяншэнні ўласнага капіталу. Яна ўзнікае з прычыны зніжэння намінальнага кошту доляй (акцый). Памяншэнне колькасці каштоўных папер адлюстроўваецца па радку 3325. У стар. 3326 уносіцца сума, якая з'явілася пры рэарганізацыі прадпрыемства ў выглядзе выдзялення / далучэння. Па радку 3327 паказваюць суму, звязаную з размеркаваннем чыстага даходу на карысць акцыянераў (заснавальнiкаў, удзельнiкаў).

Карэкціроўкі дабавачнага актыву

У радку 3330 адлюстроўваецца сума, якая не аказвае ўплыву на змяненне памеру капіталу ў цэлым. Яна паказваецца ў выглядзе адмоўнай і станоўчай велічыні па розных слупках гэтага радка. Калі пры выбыцці пераацэньваць нематэрыяльных актываў і асноўных сродкаў сумы па іх даацэнцы пераносяцца з дадатковых актываў прадпрыемства на рахунак па фіксацыі неразмеркаванага даходу (непакрытага страты), то ў справаздачы яна адлюстроўваецца:

• у круглых дужках (у выглядзе адмоўнага значэння) па слупка "дадатковы капітал";
• станоўчым паказчыкам у слупку "непакрытыя страту (неразмеркаванага даход)".

Варта звярнуць увагу на тое, што паказчык па радку 3330 не адносіцца да сум па радках 3310 і 3320.

Раздзел 2

У гэтай частцы справаздачы паказваюцца змены ўласных актываў прадпрыемства па папярэднім перыядах, якія выкліканы:

• карэкціроўкамі, выпраўляць памылкі, якія дапушчаны ў мінулых цыклах;
• зменамі ўліковага палітыкі прадпрыемства (для забеспячэння супастаўнасці паказчыкаў).

У тлумачальных запісках адказнаму супрацоўніку варта прывесці прычыны, якія пацягнулі за сабой названыя карэкціроўкі памеру ўласнага капіталу ў мінулых перыядах.

Чыстыя актывы (раздзел 3)

У гэтую частку справаздачы уносіцца інфармацыя аб сумах на канец перыяду і па двум папярэднім цыклам. Так, у дакументацыі за 2011 г. варта адлюстроўваць звесткі аб чыстых актывах па стане на 31.12 2009, 2010 і 2011 гг. Па Загада Мінфіна № 10н, ФКЦБ № 03/06 / ПЗ, для ажыццяўлення разлікаў чыстага актыву АТ, акрамя таварыстваў, якія выконваюць банкаўскія і страхавыя аперацыі, пад коштам ча варта разумець велічыню, якая вызначаецца метадам адымання з памеру актываў АТ, прынятых да разліку , сумы іх пасіваў. Да складу сродкаў для разлікаў адносяць:

1. пазаабаротных актывы. Яны адлюстроўваюцца ў першым раздзеле балансу:

• Нематэрыяльныя актывы.
• Прыбытковыя ўкладанні ў матэрыяльнае каштоўнае маёмасць.
• Фінансавыя ўкладанні доўгатэрміновага характару.
• Іншыя пазаабаротных актывы.
• Асноўныя сродкі.
• Незавершанае будаўніцтва.

2. Абаротныя актывы, ўпісваецца ва другі падзел балансу:

• Запасы.
• Дэбіторская запазычанасць.
• ПДВ па атрыманых каштоўнасцяў.
• Фінансавыя ўкладанні кароткатэрміновага характару.
• Грошы.
• Іншыя абаротныя сродкі, акрамя кошту па фактычных затратах па выкупе ў акцыянераў уласных акцый для наступнай іх рэалізацыі альбо анулявання, а таксама запазычанасці заснавальнікаў (удзельнікаў) па узносаў у склад статутнага капіталу.

Да пасівах, якія прымаюцца да разліку, адносяцца:

• Абавязацельствы па крэдытах, пазыках і іншаму доўгатэрміновага характару.
• Запазычанасць заснавальнікам (удзельнікам) па выплаце даходаў.
• Абавязацельствы па пазыках і крэдытах кароткатэрміновага характару.
• Рэзервы на будучыя выдаткі.
• Крэдыторская запазычанасць.
• Іншыя кароткатэрміновыя абавязацельствы.