Выпраўленне памылак у бухгалтарскім уліку і справаздачнасці. Бухгалтарская даведка аб выпраўленні памылкі

Існуюць розныя метады, з дапамогай якіх спецыялісты могуць кантраляваць першасныя бухгалтарскія дакументы. Аднак час ад часу пры адбіцці тых ці іншых дадзеных ўзнікаюць рознага роду недакладнасці. Разгледзім далей, як ажыццяўляецца выпраўленне памылак у бухгалтарскім уліку і справаздачнасці.

Агульныя звесткі

Бухгалтарскія памылкі ўяўляюць сабой няправільнае адлюстраванне або неотражение тых ці іншых фактаў гаспадарчай актыўнасці прадпрыемства. Цалкам прадухіліць верагоднасць іх з'яўлення немагчыма. Аднак цалкам можна своечасова прыняць меры, якія дазваляюць выяўляць памылкі ў бухгалтарскай (фінансавай) справаздачнасці і ўстараняць іх наступствы. Неабходна памятаць, што ўсе выяўленыя недакладнасці падлягаюць карэкціроўцы.

нарматыўная база

Першасныя бухгалтарскія дакументы складаюцца ў адпаведнасці з Інструкцыяй і Палажэннямі (ПБУ). З 2010 года дзейнічае ПБУ 22/2010. Ім усталяваны парадак выпраўлення бухгалтарскіх памылак і ўмовы раскрыцця інфармацыі аб недакладнасці ў дакументах арганізацый-юрыдычных асоб, акрамя крэдытных кампаній, муніцыпальных і дзяржаўных устаноў.

Прычыны з'яўлення некарэктных звестак

Па ПБУ 22/2010 тыповыя памылкі могуць абумоўліваецца:

• недакладнасцямі вылічэнняў;
• нядобрасумленным дзеяннем службовых асобаў, якія вядуць бухгалтарскі ўлік на прадпрыемстве;
• няправільнай класіфікацыяй або аналізам фактаў гаспадарчай актыўнасці арганізацыі;
• няслушнай рэалізацыяй ўліковай палітыкі кампаніі;
• няправільным выкарыстаннем звестак, якія ёсць на момант падпісання папер;
• няслушным ужываннем нормаў заканадаўства, якія рэгулююць бухгалтарскі ўлік.

класіфікацыя

Існуюць наступныя віды бухгалтарскіх памылак:

1. Падліковыя дэфекты. Гэта недахопы, якія звязаны з нявернымі вылічэннямі або некарэктным унясеннем / пераносам звестак у рэгістрах.
2. Дэфекты, якія ўзніклі з прычыны несвоечасовага фіксавання першаснай дакументацыі. Такія недахопы з'яўляюцца, як правіла, з-за нязладжаныя у працы падраздзяленняў. Падпісаныя дакументы часцяком проста своечасова не трапляюць у бухгалтэрыю. Паперы могуць быць затрыманыя і контрагентамі. У гэтым выпадку іх неотражение не будзе лічыцца памылковым.
3. Недахопы, якія з'яўляюцца з-за няправільнага прымянення заканадаўства. Такія памылкі з'яўляюцца следствам парушэнняў правілаў вядзення папер і раскрыцця ў іх інфармацыі.

Акрамя пералічаных вышэй, недахопы могуць з'яўляцца вынікам прадастаўлення недакладных, непраўдзівых, няпоўных дадзеных. Гэтыя памылкі могуць быць як ненаўмысна, так і знарок дасканалымі. У апошнім выпадку, такім чынам, некаторыя прадпрыемствы спрабуюць схаваць факты неправамернага паводзінаў. Гэта могуць быць, напрыклад:

• завышэнне аб'ёму спісвае матэрыялу ў адпаведнасці з тымі ці іншымі падставамі (крадзеж сыравіны);
• непрадстаўленне прыходна-касавых ордэраў адказным супрацоўнікам з наступным неотражением паступлення наяўнасці ў касу арганізацыі (факт фінансавай махінацыі).

выключэння

Не лічацца памылкамі пропускі небудзь недакладнасьці пры адбіцці фактаў гаспадарчай актыўнасці ў фінансавай справаздачнасьці ці бухгалтарскім уліку, выяўленыя прычыны атрымання новых дадзеных, якія не былі даступныя прадпрыемству на момант унясення (неўнясення) інфармацыі аб адпаведных аперацыях. Не будзе прызнавацца недахопам і змяненне ацэначных паказчыкаў. У прыватнасці, гаворка ідзе аб рэзервах:

- пад абясцэньванне грашовых укладанняў;

- па сумніўных даўгах;

- пад абясцэньванне МПЗ.

Усе прыведзеныя ацэначныя значэння не ўносяцца ў радкі балансу. Яны карэктуюць толькі пэўныя яго паказчыкі.

Метады выяўлення недахопаў

Для своечасовага выяўлення памылак у бухгалтарскай справаздачнасці і ўліку рэкамендуецца:

1. Праводзіць рэгулярную інвентарызацыю наяўнага маёмасці і прынятых абавязацельстваў кампаніі, у тым ліку зверку разлікаў з контрагентамі.
2. Аналізаваць усе дадзеныя, якія ўтрымліваюцца ў рэгістрах бухуліку. У тым ліку ў рамках гэтых мерапрыемстваў ажыццяўляецца праверка супастаўнасці параметраў па перыядам (ацэньваецца адпаведнасць прыбытковага і расходнага узроўняў).
3. Правяраць нестандартныя праводкі і буйныя аперацыі.
4. Супастаўляць паказчыкі справаздачнасці - выконваць арыфметыка-лагічны кантроль.

Спосабы выпраўлення бухгалтарскіх памылак

Правядзенне карэкціровак можна ажыццяўляць наступнымі метадамі:

• Частковым. Выпраўленне памылак у бухгалтарскім уліку і справаздачнасці ў гэтым выпадку выконваецца дадатковай праводкай, дапаўняльнай або сторнирующей праведзеныя раней аперацыі выключна на велічыню станоўчай альбо адмоўнай розніцы.
• Поўным. У гэтым выпадку выкарыстоўваецца метад сторнирования ўсіх аперацый, праведзеных раней, з прывядзеннем пасля верных дадзеных.

Пры выкарыстанні любога з прыведзеных варыянтаў варта складаць каментары са спасылкамі на тыя паперы, па якіх выконваюцца карэкціроўкі. Для выяўленага недахопу складаецца бухгалтарская даведка аб выпраўленні памылкі.

Крытэрыі, якія ўплываюць на карэкціроўкі

Выпраўленне памылак у бухгалтарскім уліку і справаздачнасці ажыццяўляецца тым ці іншым метадам у залежнасці ад ступені значнасці недахопу. Па дадзеным паказчыку вылучаюць дзве катэгорыі дэфектаў. Памылкі могуць быць істотнымі або неістотнымі. Крытэрыі, па якіх недахопы адносяць да першай катэгорыі, павінны быць паказаны ў адпаведных паперах. Істотная памылка ў бухгалтарскім уліку - гэта такі недахоп, які самастойна альбо ў комплексе з іншымі дэфектамі можа за адзін перыяд паўплываць на эканамічнае рашэнне зацікаўленых карыстальнікаў, якое прымаецца імі на падставе фінансавых дадзеных, прыведзеных на гэты прамежак часу. Непасрэдна крытэрыі, якія паказваюць на ступень значнасці, вызначаюцца прадпрыемствам самастойна. Арганізацыя ў гэтым выпадку зыходзіць як з велічыні, так і з характару адпаведных артыкулаў (артыкулы). Становішча ў фінансавай палітыцы прадпрыемства можа фармулявацца такім чынам:

"Памылку варта прызнаваць істотнай, калі яна правакуе скажэнне паказчыка справаздачнасці больш чым на 10% прынятай валюты або велічыні паказчыка".

Перыяд выяўлення недахопаў

Гэты крытэр таксама аказвае ўплыў на правілы, у адпаведнасці з якімі ажыццяўляецца выпраўленне памылак у бухгалтарскім уліку і справаздачнасці. У прыватнасці, недахопы могуць быць:

1. Бягучага года, выяўленыя:

• да яго завяршэння;
• пасля яго заканчэння, але да таго, як ажыццёўлена падпісанне справаздачнасці.

2. папярэдняга года, выяўленыя:

• пасля падпісання папер, але да моманту прадастаўлення іх зацікаўленым асобам;
• пасля прадастаўлення карыстальнікам, да моманту зацвярджэння справаздачнасці;
• пасля зацвярджэння папер.

зацікаўленыя асобы

Да іх адносяцца:

1. Удзельнікі ТАА.
2. Органы дзяржаўнай улады, мясцовага самакіравання і іншыя інстанцыі, упаўнаважаныя рэалізоўваць правы ўласніка.
3. Акцыянеры АТ.

асаблівыя выпадкі

Па-за залежнасці ад ступені значнасці:

• Выпраўленне памылак у бухгалтарскім уліку і справаздачнасці, выяўленых да завяршэння бягучага года, ажыццяўляецца адзнакамі адпаведна рахунках у тым месяцы, у якім яны выяўленыя.
• Карэкціроўка недахопаў, устаноўленых у канцы года да падпісання папер, выконваецца запісамі за снежань таго года, у які яны складаюцца.

Гэтыя палажэнні азначаюць, што якімі б ні былі істотнымі памылкі, якія былі дапушчаныя пры складанні квартальнай прамежкавай справаздачнасці, яны не пераглядаюцца. Калі ва II кв. прадпрыемства выявіць значны недахоп, які з'явіўся ў I кв., змены, якія будуць выкліканы яго карэкціроўкай, будуць адлюстраваны ў паперах за 6 месяцаў (9 месяцаў, год) і не будуць закранаць паказчыкі за I кв.

Асаблівасці ліквідацыі нязначных недахопаў

Калі пасля падпісання справаздачнасці бухгалтар выяўляе памылку, якая не лічыцца істотнай, згодна з дзеючай ўліковага палітыцы прадпрыемства, і была дапушчана ў папярэднім перыядзе, то па п. 14 ПБУ карэкціроўка яе ажыццяўляецца адзнакамі па адпаведных рахунках у тым месяцы, калі яна была выяўлена. Страту і прыбытак, якія з'явіліся з прычыны ліквідацыі недахопу, ўключаюцца ў іншыя выдаткі або даходы на бягучы перыяд. напрыклад:

"У студзені 2011 года прадпрыемства набыло і адразу ж выкарыстоўвала канцтавары, ня адбіўшы ў бухуліку гэтыя аперацыі. Дадзены недахоп быў выяўлены ў лістападзе 2012 года. У гэтым выпадку адказным супрацоўнікам складаецца бухгалтарская даведка пра памылку. Карэкціроўка адлюстроўваецца ў паперах за лістапад наступным чынам:

Дэбет СЧ. 10.9 "Гаспадарчыя прыналежнасці і інвентар".

Крэдыт рахунку па фіксацыі разлікаў (76, 73, 71, 70, 62, 60).

Адлюстравана прыняцце канцылярскіх тавараў у адпаведнасці з накладной за № 101 ад 20 студзеня 2011 года.

Дэбет рахункі па фіксаванні расходаў (44, 26).

Крэдыт СЧ. 10.9 "Гаспадарчыя прыналежнасці і інвентар".

Паказана выкарыстанне тавараў для канцылярскіх патрэб за студзень 2011 года.

Дэбет СЧ. 91.2 "Іншыя выдаткі".

Крэдыт рахункі па ўліку выдаткаў (44, 26).

Адлюстраваны страты па 2011 годзе, якія звязаны з несвоечасовым указаннем гаспадарчых аперацый па набыцці і наступнаму выкарыстанні канцылярскіх тавараў (студзень 2011 года, накладная №101 ад 20.01.2011 года) ".

важны момант

У суб'ектаў у сферы малога прадпрымальніцтва, акрамя эмітэнтаў размяшчаюцца публічна каштоўных папер, ёсць права ажыццяўляць выпраўленне памылак у бухгалтарскім уліку і справаздачнасці, прызнаных у адпаведнасці з фінансавай палітыкай прадпрыемства значнымі, дапушчаных у папярэднім гадавым цыкле і выяўленых пасля зацвярджэння папер за бягучы год, па паказанай вышэй схеме без рэтраспектыўнага пераліку. Дадзенае становішча замацоўваецца ў ПБУ 22 (пп. 2, п. 9). У фінансавай палітыцы арганізацыі варта зафіксаваць пункт аб тым, ці будзе кампанія карыстацца дадзенай магчымасцю.

Асаблівасці карэкціроўкі значных недахопаў

Парадак выпраўлення такіх памылак будзе залежаць ад перыяду, у які яны былі выяўленыя. Так, значны недахоп мінулага года, выяўлены пасля падпісання папер за бягучы перыяд, але да прадстаўлення іх зацікаўленым асобам, карэктуецца ў адпаведнасці з п. 6 ПБУ 22. У прыватнасці, бухгалтарская даведка аб выпраўленні памылкі паказвае на ліквідацыю яе адзнакамі па адпаведных рахунках за снежань дадзенага перыяду. Калі паперы былі прадастаўлены якім-небудзь іншым карыстальнікам (здадзены ў ИФНС, статыстычныя органы і іншыя), то яны падлягаюць замене на тыя, у якіх значнае недахоп выпраўлены. Такая справаздачнасць называецца перагледжанай. Недахоп, прызнаны як значны, дапушчаны ў мінулым годзе і выяўлены да прадастаўлення папер за бягучы год зацікаўленым асобам, таксама карэкціруецца ў адпаведнасці з п. 6 ПБУ. Адказнаму супрацоўніку трэба будзе праверыць баланс. У перагледжаных бланках раскрываецца наступная інфармацыя:

• аб тым, што дадзеныя паперы замяняюць папярэднія цалкам;
• аб падставах, па якіх паўстала неабходнасць праверыць баланс і скласці новы.

Перагледжаныя паперы адпраўляюцца па ўсіх адрасах, па якіх былі адпраўленыя папярэднія. Значная памылка папярэдняга перыяду, выяўленая пасля зацвярджэння гадавы справаздачнасці, выпраўляецца адзнакамі па адпаведных рахунках у бягучым перыядзе. Карэспандуе лікам пры гэтым выступае СЧ. 84 "непакрытыя страту (неразмеркаваны прыбытак)".

Пералік параўнальных паказчыкаў

Ён ажыццяўляецца з дапамогай выпраўлення элементаў справаздачнасці так, быццам бы памылка папярэдняга перыяду ніколі не была дапушчана. Дадзены метад называецца рэтраспектыўныя пералікам. Ён выконваецца адносна параўнальных паказчыкаў з таго папярэдняга перыяду, калі быў дапушчаны недахоп. Іншымі словамі, калі недакладнасць мела месца ў 2011-м, а выяўлена ў лістападзе 2012-га, то ў справаздачнасці за 2012 пералік паказчыкаў ажыццяўляецца на 31.12.2011 года. Пры гэтым элементы на 2012/12/31 года будуць утрымліваць у сабе якія выпраўляюцца звесткі. У якасці выключэнняў выступаюць выпадкі, калі не ўяўляецца магчымым:

• ўсталяваць сувязь дадзенай недакладнасці з канкрэтным перыядам;
• ацаніць уплыў недахопу назапашвальныя вынікам у адносінах да ўсіх папярэднім справаздачным перыядах.

асаблівыя прадпісанні

Неабходна звярнуць увагу на тое, што пры выпраўленні значнай недакладнасці папярэдняга перыяду, выяўленай пасля таго, як былі зацверджаны радкі балансу, яны не падлягаюць замене, перагляду і паўторнаму прадстаўленні зацікаўленым карыстальнікам. Калі недахоп быў дапушчаны да таго, як пачаўся самы ранні перыяд з прадстаўленых у паперах за бягучы год, карэкціроўцы падвяргаюцца уступныя сальда адпаведных артыкулаў абавязацельстваў, капіталу, актываў. У цяперашні час у бухгалтарскай справаздачнасці прынята адлюстроўваць паказчыкі на заканчэнне двух папярэдніх гадоў. Такім чынам, калі недакладнасць дапушчана ў 2009-м, а выяўленая ў 2012-м, то пералічваецца уступнае сальда на пачатак 2010, 2011 і 2012 гг. Атрыманыя звесткі будуць адлюстраваны ў тлумачальнай запісцы, якая прыкладаецца да справаздачнасці за апошні ўказаны год. Калі вызначэнне ўплыву істотнай памылкі немагчыма на адзін альбо больш папярэдніх перыядаў, якія прадстаўлены ў справаздачнасці, прадпрыемству неабходна скарэктаваць уступныя сальда па пэўных артыкулах. Да іх адносяць капітал, абавязацельствы і актывы на пачатак найбольш ранняга перыяду, за які магчыма зрабіць пералік. Немагчымасць усталявання ўплыву істотнай памылкі на папярэдні справаздачны прамежак існуе, калі патрэбныя шматлікія або складаныя разлікі, пры выкананні якіх нельга вылучыць інфармацыю аб тых абставінах, якія існавалі на момант з'яўлення недахопу, ці трэба ўжыць звесткі, атрыманыя пасля зацвярджэння справаздачнасці.

раскрыццё звестак

Згодна з патрабаваннямі п. 15 ПБУ, тлумачальная запіска да бухгалтарскай справаздачнасці па гадавы дзейнасці прадпрыемства павінна ўтрымліваць пэўную інфармацыю, што датычыцца значных памылак папярэдніх перыядаў, ухіленых ў бягучым цыкле. У прыватнасці, у паперах паказваецца:

1. Сума карэкціроўкі адносна кожнага артыкула - па кожным папярэдняга перыяду настолькі, наколькі гэта здзейсніць практычна.
2. Характар памылкі.
3. Сума карэкціроўкі ў дачыненні да базавай і разводненная даходу (страты) на акцыю. Паказчык паказваецца ў тым выпадку, калі прадпрыемства абавязана раскрываць звесткі аб прыбытку, якая прыходзіцца на адну акцыю.
4. Сума змены ўступнага сальда па самым раннім з прадстаўленых справаздачных перыядаў.

Калі немагчыма вызначыць уплыў значнай недакладнасці на адзін альбо больш папярэдніх цыклаў, якія адлюстраваны ў паперах, то тлумачальная запіска павінна раскрываць прычыны, якія абумовілі дадзенае акалічнасць. Разам з гэтым варта таксама пазначыць метад ўнясення карэкціроўкі істотнай памылкі, а таксама перыяд, з якога запісаныя змены.

прыклад

У верасні 2012 года было выяўлена, што ў 2010-м не была праведзена пераацэнка сум асноўнай запазычанасці па доўгатэрміновых пазыках і крэдытах, набытым прадпрыемствам у валюце. У працэсе разліку курсавой розніцы з сумы дадзеных абавязацельстваў па курсе на 2012 год бухгалтар атрымаў адмоўную розніцу. Дадзены недахоп лічыцца значным, арганізацыя не выступае ў якасці малога прадпрыемства. Указаная памылка пацягнула за сабой:

1. Скажэнне сумы паказчыкаў на памер адмоўнай курсавой розніцы па наступных артыкулах:

- прыніжаная велічыня пазыковых сродкаў (радок 1410);

- завышаны памер неразмеркаванага прыбытку (радок 1370).

2. Скажэнне сумы паказчыкаў на велічыню залішне разлічанага падатку на прыбытак з памеру курсавой розніцы:

- заніжаная неразмеркаваны прыбытак (радок 1370);

- завышаная кароткатэрміновая запазычанасць на велічыню падатку на прыбытак (радок 1520).

Неабходна выканаць рэтраспектыўны пераразлік на 31.12.2010 года і 31.12.2011 года. У ўліку прадпрыемства на 2012 год складаюцца наступныя праводкі:

Адлюстраванне адмоўнай розніцы, якая ўзнікла з прычыны пераацэнкі доўгатэрміновых пазык і крэдытаў на 2012 год:

Дэбет СЧ. 84 "непакрытыя страту (неразмеркаваны прыбытак)".

Крэдыт СЧ. 67 "Разлік па доўгатэрміновых пазыках і крэдытах".

Залішне разлічаны падатак на прыбытак з адмоўнай розніцы на 2010 год:

Дэбет СЧ. 68.4 "Падатак на прыбытак" (пры адсутнасці крэдытавых сальда па дадзеным рахунку ў прадпрыемства з'явіцца падатковы (адкладзены) актыў - дэбет СЧ. 09).

Крэдыт СЧ. 84 "непакрытыя страту (неразмеркаваны прыбытак)".

У заключэнне

Як бачна, выпраўленне памылак - гэта досыць працаёмкі працэс. Ён патрабуе ад супрацоўніка падвышанай увагі і веды нарматыўных актаў, якія рэгулююць гэтыя працэдуры. Як вышэй было адзначана, цалкам выключыць верагоднасць узнікнення памылак на прадпрыемстве немагчыма. Таму спецыялісты павінны валодаць дастатковымі ведамі для своечасовага выяўлення і пісьменнага ліквідацыі дэфектаў ў бухгалтарскай дакументацыі.