Ўлік крэдытаў і пазык у бухгалтарскім уліку. Кароткатэрміновыя пазыкі. крэдыты банкаў

Бухгалтарскі ўлік - працэдура, у рамках якой у рэгістрах фінансавых службаў прадпрыемства адлюстроўваюцца гаспадарчыя аперацыі, якія маюць дачыненне да крэдытах і пазыках. У чым заключаецца спецыфіка дадзеных запісаў? Пасродкам якія праводак ў бухуліку адбіваюцца доўгатэрміновыя абавязацельствы і кароткатэрміновыя крэдыты і пазыкі?

Чым адрозніваецца крэдыт ад пазыкі?

Для пачатку вывучым некаторыя тэарэтычныя моманты бухуліку абавязацельстваў, пра якія ідзе гаворка. Так, перш чым разглядаць тое, якім чынам рэалізуецца ўлік крэдытаў і пазык у бухгалтарскім уліку, можна вывучыць адрозненні паміж імі. Дадзеныя крытэрыі можна выявіць, звярнуўшыся да палажэнняў грамадзянскага заканадаўства Расіі.

Датычна пазыкі: у адпаведнасці з дамовай адзін бок, якая выступае займодавцем, перадае ў валоданне іншаму гаспадарчых суб'ектаў - пазычальніку, грашовыя сродкі або іншыя рэсурсы, а праз некаторы час другі вяртае першаму гэта маёмасць або раўнацэннае яму.

Дагаворы пазык могуць падпісваць як арганізацыі, так і фізічныя асобы. Дадзенае пагадненне павінна заключацца ў пісьмовай форме, калі законам не прадугледжана іншых умоў.

Бокам дамовы па звычайным пазыцы можа быць любы грамадзянін або арганізацыя. Аперацыі адпаведнага тыпу не ліцэнзуюцца і, як правіла, не абмяжоўваюцца. У парадку, які рэгулюецца грамадзянскім заканадаўствам, можа быць атрыманы, да прыкладу, пазыку ад заснавальніка або партнёрскай арганізацыі.

У сваю чаргу, крэдыт - гэта пазыка, які можа быць прадастаўлены арганізацыяй толькі ў статусе крэдытна-фінансавай арганізацыі, якое мае на ўвазе наяўнасць ліцэнзіі ад ЦБ РФ. Афармленне крэдытаў, у сваю чаргу, ажыццяўляецца на падставе нормаў не толькі ГК РФ, але і іншых, фінансавых крыніц права. Пры гэтым яны павінны прадастаўляцца толькі на падставе пісьмовай дамовы. Крэдыты банкаў у агульным выпадку разглядаюцца як тэрміновыя і якія прадугледжваюць выплату працэнтаў.

Дагавор паміж крэдытна-фінансавай арганізацыяй і пазычальнікам ў многіх выпадках прадугледжвае забеспячэнне адпаведнага пазыкі якім-небудзь актывам, паручыцельствам або пры дапамозе заключэння асаблівага дамовы са страхавой фірмай. Такім чынам, прынцыповыя адрозненні крэдытаў ад пазык складаюцца ў тым, што абавязацельствы першага тыпу:

• ўзнікаюць з прычыны заключэння арганізацыі дамовы са спецыялізаваным крэдытна-фінансавай установай з ліцэнзіяй ад ЦБ РФ,
• мяркуюць перадачу крэдыторам пазычальніку ва ўсіх выпадках грашовых сродкаў;
• ўзнікаюць з прычыны заключэння паміж бакамі праваадносін пісьмовага дагавора.

У кантракце паміж крэдыторам і пазычальнікам фіксуюцца ўсе асноўныя ўмовы пазыкі: велічыня сумы, якая перадаецца ад аднаго боку да іншай, памер і ўмовы налічэння працэнтаў, пеняў.

Аб'ект уліку аперацый па пазыках ў бухуліку

Разгледзім зараз тое, з якімі аб'ектамі можа суадносіцца ўлік крэдытаў і пазык у бухгалтарскім уліку. Галоўным лічацца гаспадарчыя аперацыі, якія ўзнікаюць з прычыны выканання прадпрыемствам дагавора, у адпаведнасці з якім адзін суб'ект - крэдытор або займодавец, перадае, як мы адзначылі вышэй, у валоданьне іншай - пазычальніку, грашовыя сродкі, у той час як другі абавязваецца вярнуць першаму узятую суму, а таксама калі гэта прадугледжана пагадненнем - таксама працэнты.

У некаторых выпадках прадметам пагаднення можа быць нейкі матэрыяльны аб'ект - нерухомасць або абсталяванне, інтэлектуальны прадукт (напрыклад, праграмнае забеспячэнне). У рэдкіх выпадках мяркуецца вяртанне пазычальнікам меншай сумы, чым была ўзятая па дамове. Як правіла, гэта магчыма, калі бакі пагаднення - Цэнтральны банк дзяржавы, у якім прынятая палітыка адмоўных працэнтных ставак, а таксама прыватныя крэдытна-фінансавыя арганізацыі. У РФ ключавая стаўка ЦБ цяпер досыць высокая, таму крэдыты, якія афармляюцца паміж рознымі ўдзельнікамі рынку, практычна заўсёды мяркуюць выплату працэнтаў.

Ўлік крэдытаў і пазык у бухгалтарскім уліку рэалізуецца на спецыяльных рахунках 66 і 67. Першы адлюстроўвае аперацыі па кароткатэрміновых пазыках, другі - па доўгатэрміновых. Парадак адпаведнага ўліку зацверджаны асобным крыніцай права - ПБУ 15/2008. Вывучым больш падрабязна тое, якім чынам ажыццяўляюцца дадзеныя працэдуры зыходзячы з палажэнняў якое рэгулюе заканадаўства.

Парадак уліку аперацый па пазыках ў бухуліку: нарматыўнае рэгуляванне

У адпаведнасці з нормамі права, па якіх павінен ажыццяўляцца ўлік крэдытаў і пазык у бухгалтарскім уліку, сума абавязацельстваў прадпрыемства - калі яно выступае пазычальнікам, адлюстроўваецца ў рэгістрах бухуліку зыходзячы са зместу дагавора з крэдыторам. Звесткі аб тэрмінах выплаты пазыкі таксама павінны раскрывацца ў справаздачных крыніцах.

Крэдыты і пазыкі класіфікуюцца на 2 тыпу - кароткатэрміновыя і доўгатэрміновыя, і іх ўлік вядзецца па рахунках, якія прыведзеныя вышэй. Выдаткі, спадарожныя пазыках, павінна адлюстроўвацца ў бухуліку асобна ад сум, узятых па крэдытнай дамове. Дадзеныя выдаткі адлюстроўваюцца ў бухгалтарскіх дакументах па тым перыяду, у якім яны з'явіліся. Яны павінны быць таксама раўнамерна ўключаны ў структуру іншых выдаткаў арганізацыі.

З выкарыстаннем спецыяльных рахункаў бухуліку сумы, якія адпавядаюць асноўнай суме або працэнтах, налічваюцца на доўгатэрміновыя або кароткатэрміновыя пазыкі альбо крэдыты, фармуюцца бухгалтарскія праводкі з выкарыстаннем рахункаў бухуліку. Разгледзім іх спецыфіку.

Ўлік пазыковых абавязацельстваў: рахунку і праводкі

У агульным выпадку, як мы адзначылі вышэй, доўгатэрміновыя і кароткатэрміновыя пазыкі і крэдыты адбіваюцца на рахунках 66 і 67. Аналітычны бухулік адпаведных абавязацельстваў ажыццяўляецца зыходзячы з іх аднясення да канкрэтнай катэгорыі, а таксама па асобнасці (кожны крэдыт разглядаецца як самастойная праваадносіны).

Асноўная сума, якую павінна прадпрыемства, фіксуецца ў бухуліку як частка крэдыторскай доўгу ў велічыні, якая адлюстравана ў дагаворы. Таксама фірма павінна адлюстраваць ва ўліку звесткі аб недаатрыманых сродках у выглядзе пазык. У бухгалтарскай справаздачнасці павінны фіксавацца таксама тэрміны пагашэння абавязацельстваў.

Выдаткі па пазыках неабходна ўлічваць асобна ад асноўных іх сум, у пэўным разліковым перыядзе і пры ўмове ўключэння ў структуру іншых выдаткаў. Пры гэтым усё роўна, на якіх умовах прадастаўлены пазыковыя грашовыя сродкі. У рамках уліку працэнтаў у бухгалтарскіх рэгістрах фірмы выкарыстоўваюцца праводкі па крэдыце такіх рахункаў, як 66 або 67, а таксама карэспандуе з тымі, па якіх адлюстроўваюцца канкрэтныя крыніцы выплат.

Працэнты па абавязацельствах могуць быць аднесены да выдаткаў на закупку матэрыяльна-вытворчых рэсурсаў, калі асноўная сума адпаведных ім грашовых сродкаў непасрэдна звязана з імі і праінвеставаць да моманту апрыходавання адпаведных рэсурсаў. Калі дадзенае ўмова не выканана, то працэнты павінны ўлічвацца як частка аперацыйных выдаткаў - з выкарыстаннем рахункі 91.

Адпаведны аб'ём капіталу можа быць накіраваны на інвеставанне ць пазаабаротных рэсурсы. У гэтым выпадку працэнты па крэдытах адлюстроўваюцца з дапамогай праводак:

• па крэдыце рахункі 08, а таксама крэдыце асноўных рахункаў уліку запазычанасці ў выпадку, працэнты выплачаныя да таго моманту, калі фонды ўведзены ў эксплуатацыю;
• па Дэбет рахункі 91 і крэдыце асноўных рахункаў, калі адпаведныя грашовыя сродкі пералічаныя пасля таго, як асноўныя сродкі былі прынятыя ў вытворчасць.

Калі пазыку вернуты несвоечасова ці ж у выпадку, калі працэнты выплачаныя з пратэрміноўкі, то штрафы па крэдытнай дамове павінны адлюстроўвацца ў бухуліку з дапамогай праводкі па Дэбет рахункі 91.2.

Такім чынам, калі сумы ўзятыя ў крэдыт і выкарыстоўваюцца ў мэтах інвеставання ць пазаабаротных актывы, то бухгалтар ажыццяўляе іх ўлік з дапамогай наступных праводак:

• Да й 08, КТ 66 (або 67) у рэгістрах бухуліку, калі працэнты па пазыках пералічваюцца крэдытору да таго моманту, калі асноўныя фонды ўводзяцца ў эксплуатацыю або жа, да прыкладу, ставяцца на ўлік актывы, якія адносяцца да нематэрыяльнай;
• Да й 91, КТ 66 (або 67), калі працэнты з'яўляюцца пасля ажыццяўлення адзначаных аперацый.

Варта адзначыць, што ў выпадку, калі разлікі па крэдыту ажыццяўляюцца прадпрыемствам з пратэрміноўкі, то штрафы, прадугледжаныя дамовай, ўключаюцца ў структуру выдаткаў, якія класіфікуюцца як пазарэалізацыйныя. У гэтым выпадку фармуюцца праводкі па Дэбет рахункі 91. Разам з тым, як толькі крэдыт або пазыку пагашаецца, то ў бухуліку адпаведная аперацыя пацвярджаецца наступнай запісам у рэгістрах: Да й 66 (або 67), КТ 50 (ці, напрыклад, 51, 52 альбо 55).

Абавязацельствы, пагашаныя своечасова і тыя, што выкананы пазней устаноўленага дагаворам тэрміну, павінны ўлічвацца асобна. Ўлік разлікаў па крэдытах і пазыках кароткатэрміновага і доўгатэрміновага тыпу ажыццяўляецца, як мы ўжо ведаем, таксама ажыццяўляецца адасоблена. Карысна будзе разгледзець спецыфіку ўліку кожнага тыпу аперацый.

ўлік абавязацельстваў

Датычна доўгатэрміновых абавязацельстваў - існуе 2 асноўных метаду іх уліку.

Па-першае, можна фармаваць праводкі на рахунку 67 да таго, як тэрмін пагашэння крэдыту або пазыкі скончыцца. Па-другое, дапускаецца адлюстраванне праводак на адпаведным рахунку да таго моманту, калі да пагашэння адпаведных абавязацельстваў застанецца 365 дзён.

Калі тэрмін - менш, то ўжо павінен выкарыстоўвацца кошт 66, на якім улічваюцца, у сваю чаргу, кароткатэрміновыя крэдыты. Тое, якім чынам адбіваюцца ў бухуліку доўгатэрміновыя пазыкі - па 1 ці 2 схеме, павінна быць зацверджана ў ўліковай палітыцы фірмы.

Існуе адмысловая катэгорыя пазык - фармiруюцца за кошт эмісіі кампаніяй каштоўных папер. Вывучым іх падрабязней.

Пазыкі за кошт эмісіі: асаблівасці бухуліку

Характарыстыка пазыковых сродкаў, пра якія ідзе гаворка, наступная. Варта адзначыць, што праводкі, якія выкарыстоўваюцца ў мэтах уліку разгляданых абавязацельстваў, прымяняюцца тыя ж, што і ў выпадку з звычайнымі крэдытамі і пазыкамі.

Галоўная асаблівасць адлюстравання ў бухуліку аперацый з пазыковых сродкаў, якія з'яўляюцца з прычыны эмісіі, заключаецца ў тым, што ў выпадку запуску ў абарот каштоўных папер па кошту вышэй намінальным або адпаведнай ёй, то праводкі павінны прымяняцца наступныя:

• Да й 51, КТ 66 або 67 (па сумах, адпаведным намінальным кошце эмітаваных папер);
• Да й 51, КТ 98 (па сумах, якія адлюстроўваюць павелічэнне кошту эмітаваных папер адносна намінальным).

Пры гэтым сума, адлюстроўваюцца на рахунку 98, павінна раўнамерна спісвацца ў рамках тэрміну, пакуль ажыццяўляецца абарот каштоўных папер, на рахунак 91.

У выпадку, калі каштоўныя паперы размяшчаюцца па кошту ніжэй намінальным, то адпаведная розніца павінна налічвацца раўнамерна ў рамках тэрміну абароту аблігацый з ужываннем запісу Да й 91.1, КТ 66 (або 67).

Фірма ў раздзеле ўліковай палітыкі, па якой ажыццяўляецца ўлік разлікаў па крэдытах і пазыках, можа зафіксаваць, што памяншэнне кошту эмітаваных папер павінна папярэдне ўлічвацца ў структуры выдаткаў будучых перыядаў. Калі гэта так, то для фіксацыі гаспадарчых аперацый у рэгістрах бухуліку будзе выкарыстоўвацца праводка Да й 97, КТ 66 (або 67).

Павелічэнне намінальным цэны пазыкі адносна кошту яго размяшчэння ўключаецца ў структуру аперацыйных выдаткаў штомесяц у перыяд абарачэння каштоўных папер з выкарыстаннем наступнай запісы ў рэгістрах: Да й 91.2, КТ 97.

Працэнты варта ўлічваць асобна ад асноўнага доўгу. Адлюстраванне аперацый з імі ў рамках здзелак з аблігацыямі ажыццяўляецца з ужываннем запісу Да й 91.2 КТ 66, 67.

Фірма можа зацвердзіць ва ўліковай палітыцы норму, па якой ўлік выдаткаў па пазыках і крэдытах пры выплаце працэнтаў па аблігацыях, у сваю чаргу, таксама будзе ўключаны ў структуру выдаткаў будучых перыядаў. Пры гэтым павінна выкарыстоўвацца праводка Да й 97, КТ. 66, 67.

Сума працэнтаў па каштоўных паперах, пакуль ажыццяўляецца іх абарот, фармуе аперацыйныя выдаткі - складнікі яе сумы штомесяц адлюстроўваюцца запісам Да й 91.2 КТ. 97.

Асноўныя і дадатковыя выдаткі па абавязацельствах

Выдаткі, спадарожныя выкарыстанню прадпрыемствам пазыковых сродкаў, могуць быць асноўнымі ці ж дадатковымі. Да першых адносяцца, перш за ўсё, працэнты, прадугледжаныя дамовай. Да другіх часцей за ўсё - курсавая розніца.

Асноўныя выдаткі павінны быць уключаны ў структуру аперацыйных выдаткаў фірмы. Для таго каб карэктна ўлічыць у дадзеным выпадку пазыку, праводкі прымяняюцца наступныя: Да й 91.2, КТ. 66 (ці 67).

Да дадатковых выдаткаў часцей за ўсё ставяцца тыя, што звязаныя з аплатай паслуг пасрэднікаў пры афармленні крэдыту, кансультантаў. Таксама да адпаведнай катэгорыі выдаткаў прынята адносіць падаткі і зборы. Для таго каб карэктна ўлічыць па адпаведнай схеме пазыку або крэдыт, праводкі прымяняюцца наступныя: Да й 91.2, КТ 60 (або 76).

Ўлік даўгоў пры куплі асноўных фондаў

Пэўнымі нюансамі характарызуецца бухулік пазык і крэдытаў, аформленых прадпрыемствам у мэтах інвеставання ў асноўныя фонды. То, як менавіта ажыццяўляецца ўлік дадзеных абавязацельстваў, залежыць ад таго, ці адбываецца налічэнне амартызацыі па адпаведных фондаў. Калі няма, то тыя выдаткі, што звязаны з афармленнем крэдыту ўключаюцца ў структуру аперацыйных выдаткаў.

Канкрэтны пералік асноўных фондаў, па якіх не павінна налічвацца амартызацыя, зафіксаваны ў расійскіх ПБУ. Ўлік крэдытаў і пазык, у выпадку калі амартызацыя налічваецца, прадугледжвае ўключэнне адпаведных ім выдаткаў у зыходную кошт рэсурсаў, якія адносяцца да асноўных сродкаў. Адпаведны парадак можа быць ужыты, калі:

• фірма мела выдаткі, звязаныя з набыццём або будаўніцтвам асноўных фондаў;
• наступіў тэрмін пералічэння працэнтаў па аформленай пазыцы або крэдыце;
• кошт аб'екта АС ўключана ў структуру капітальных інвестыцый.

Яшчэ адзін значны крытэр - аб'ект АС не павінен быць уведзены ў эксплуатацыю.

Для таго каб ўлічыць па адпаведнай схеме пазыкі і крэдыты, кошт бухуліку павінен выкарыстоўвацца асаблівы - 08. З яго выкарыстаннем фармуецца праводка Да й 08, КТ 66 (або 67). Але калі адзначаныя ўмовы не выкананыя, то выдаткі па абавязацельствах ўлічваюцца ў рамках аперацыйных выдаткаў. У гэтым выпадку прымяняюцца праводкі Да й 91.2, КТ. 66 (ці 67).

Ўлік даўгоў пры куплі матэрыялаў

Прадпрыемства можа афармляць крэдыты банкаў або пазыкі партнёраў у выпадку, калі неабходна ажыццявіць інвестыцыі таксама ў матэрыялы, якія выкарыстоўваюцца ў вытворчасці. Для ўліку падобных гаспадарчых аперацый прымяняецца праводка, па якой працэнты ўключаюцца ў структуру сабекошту матэрыялаў: Да й 10, КТ. 66 (ці 67).

Адзначым, што выплачваюцца працэнты павялічваюць цану матэрыялаў, толькі калі іх налічэнне ажыццяўляецца да моманту апрыходавання адпаведных рэсурсаў на складзе фірмы. Калі яны налічаны пасля апрыходавання, то працэнты павінны ўключацца ў структуру аперацыйных выдаткаў. Пры гэтым выкарыстоўваюцца дэбетавыя праводкі з ужываннем рахункі 91.2.

Ўлік вэксальнай пазык

Разгледзім яшчэ адзін значны аспект праваадносін з удзелам крэдытораў і пазычальнікаў: ўлік пазык, якія адносяцца да вэксальнай. Гаспадарчыя аперацыі, якія ім адпавядаюць, адбіваюцца з дапамогай праводак:

• Да й 51 (52), КТ 66 (альбо 67), калі гаворка ідзе пра фактычна прынятых грашовых сродках;
• Да й 91.2, КТ 66 (ці ж 67) у іншых выпадках.

Працэнты альбо, наадварот, сумы, якія адлюстроўваюць факт зніжэння кошту вэксаляў, улічваюцца ў тым жа парадку, каб і абавязацельствы, якія ўзнікаюць у фірмы з прычыны эмісіі каштоўных папер. Закрыццё аперацый у рамках абароту вэксаляў ажыццяўляецца ў адпаведнасці паведамленні банкаўскай арганізацыі аб пагашэнні доўгу пры дапамозе запісу Да й 66, 67, КТ 62, 76.

Калі арганізацыя, якая валодае вэксалем, вяртае сродкі, што прынятыя ад банка па факце ўліку змяншэння кошту даўгавых абавязацельстваў па прычыне невыканання ўмоў кантракта першапачатковым векселедателя, то прымяняецца праводка Да й 66, 67, КТ 50, 51.

Калі ў рамках разлікаў фірмы з кліентамі або заказчыкамі засталіся дэбіторскія даўгі, якія забяспечаны вэксалямі, то яны павінны ўлічвацца па Дэбет рахункаў бухуліку.

Калі пры разліках фірмы з банкамі, трымальнікамі вэксаляў або жа займодавцами ўдзельнічаюць ўзаемазвязаныя гаспадарчыя суб'екты, то іх ўлік вядзецца з выкарыстаннем рахункаў 66 або 67 паасобна.