Аўдытарскае заключэнне: прыклад. Аўдытарскае заключэнне: складанне і тэрміны выдачы аўдытарскага заключэння

Аўдытарскай справаздачу і аўдытарскае заключэнне ўяўляюць сабой дакументы, якія адлюстроўваюць ход рэвізіі і аб'ектыўнае меркаванне, сфармуляванае пасля яе заканчэння. Іх запаўненне ажыццяўляецца ў адпаведнасці з дзеючымі нормамі і стандартамі. Разгледзім далей, як афармляецца заключэнне аўдытарскай праверкі.

вызначэнне

Заключэнне аўдытарскай праверкі з'яўляецца афіцыйным актам, прызначаным для карыстальнікаў бухгалтарскіх (фінансавых) дакументаў, у якім прысутнічае меркаванне рэвізора пра дакладнасць праінспектаваных звестак і адпаведнасці іх парадку вядзення ўліку ў РФ. Яго фармуляванне і адлюстраванне ажыццяўляецца згодна з дзеючым правілах. Пэўнасцю называюць ўзровень дакладнасці інфармацыі, якая дазваляе зацікаўленым асобам зрабіць правільныя высновы аб маёмасным і фінансавым стане прадпрыемствы, выніках яго гаспадарчай дзейнасці і прымаць на аснове гэтых паказчыкаў абгрунтаваныя рашэнні. За ўтрыманне аўдытарскага заключэння нясе адказнасць асоба, якая ажыццяўляла рэвізію. Пры гэтым неабходна ўлічваць, што за падрыхтоўку і прадастаўленне бухгалтарскіх (фінансавых) дакументаў адказвае кіраўніцтва інспектуюцца асобы. З дадзенага абставіны вынікае, што аўдыт не вызваляе арганізацыю ад абавязкаў у сферы справаздачнасці.

класіфікацыя

Аўдыт бывае некалькіх выглядаў:

1. Ініцыятыўны.
2. Абавязковы.
3. Па спецыяльных заданнях.

Як паказвае вопыт, мэтазгодна выкарыстоўваць для ўсіх выніковых дакументаў адзіны ўзор (прыклад). Аўдытарскае заключэнне павінна афармляцца на рускай мове, вартасныя велічыні паказваюцца ў нацыянальнай валюце. Дакумент прадастаўляецца кіраўніку інспектуюцца асобы ў такой колькасці асобнікаў, якое прадугледжваецца дамовай.

федэральны правіла

Рэвізор нясе адказнасць за фармуляванне і выказванне меркавання пра дакладнасць дакументацыі ва ўсіх значных аспектах. Складанне аўдытарскага заключэння ажыццяўляецца ў адпаведнасці рэгламентуецца ў першую чаргу федэральнымі стандартамі. У прыватнасці, асноватворным з'яўляецца правіла №6, зацверджанае урадавай пастановай №696 ад 23 сент. 2002 Дадзены стандарт, як і іншыя аналагічныя акты, распрацаваны з улікам міжнародных палажэнняў, якія рэгламентуюць аўдытарскую дзейнасць. Правіла ўстанаўлівае адзіныя патрабаванні да выніковага дакумента рэвізіі.

дадатак

Аўдытарскае зняволенне ў абавязковым парадку суправаджаецца фінансавай справаздачнасцю, у дачыненні да якой фармулюецца і выяўляецца меркаванне. Яна павінна быць завізавана і змацавана пячаткай інспектуюцца суб'екта. У ёй таксама павінна паказвацца дата фарміравання. Падрыхтоўка дакументацыі вырабляецца ў адпаведнасці з прадпісаннямі заканадаўства ў сферы фінансавай дакументацыі. Аўдытарскае заключэнне і справаздачнасць брашуры ў адзіны пакет. Лісты нумаруюцца, прашнуроўваецца, змацоўваюцца пячаткай рэвізора. На адпаведнай старонцы паказваецца колькасць лістоў у пакеце. Як вышэй было сказана, выдача аўдытарскага заключэння ажыццяўляецца ў такой колькасці асобнікаў, якое было ўзгоднена рэвізорам і інспектуюцца тварам. Аднак пры гэтым абодва бакі павінны атрымаць не менш чым па адным пакету дакументацыі.

Склад аўдытарскага заключэння

Нормамі прадугледжваецца пералік асноўных абавязковых элементаў, якія павінны прысутнічаць у выніковым дакуменце. Да гэтых кампанентаў адносяць:

1. Найменне. Прыклад: "Аўдытарскае заключэнне па фінансавай (бухгалтарскай) дакументацыі".
2. Адрасат. Паводле дамовы або нормам заканадаўства, дакумент, як правіла, накіроўваецца ўладальніку інспектуюцца суб'екта, радзе дырэктараў і гэтак далей.
3. Інфармацыя пра рэвізора.
4. Дадзеныя аб інспектуюцца твары.
5. Часткі аўдытарскага зняволення. Іх, як правіла, тры. Гэта ўводны раздзел, блокі, якія апісваюць аб'ём рэвізіі і меркаванне ўпаўнаважанага спецыяліста.
6. Дата аўдытарскага зняволення. Тут прастаўляецца каляндарнае лік завяршэння рэвізіі. Спецыяліст нясе адказнасць выключна за выказванне свайго меркавання пра дакладнасць паказчыкаў фінансавай дакументацыі на момант выканання аўдыту. Па іншым аперацыях, якія могуць ажыццяўляцца пасля заканчэння рэвізіі, ён не адказвае.
7. Подпісы.

Інфармацыя аб баках

Звесткі пра аўдытары павінны ўключаць у сябе:

1. Ўказанне на арганізацыйна-прававой тып прадпрыемства.
2. Найменне арганізацыі, ад якой дзейнічае рэвізор.
3. Месца размяшчэння.
4. Дату, нумар св-ва аб дзяржрэгістрацыі.
5. Інфармацыю пра ліцэнзію. Тут паказваецца дата, нумар, найменне інстанцыі, што выдала дазвол на вядзенне дзейнасці, перыяд яго дзеяння.
6. Сяброўства ў акрэдытаваным прафаб'яднанняў аўдытараў.

Дадзеныя аб інспектуюцца твары ўключаюць у сябе:

1. Ўказанне на арганізацыйна-прававы статус суб'екта.
2. Найменне прадпрыемства.
3. Адрас.
4. Дату, нумар св-ва аб дзяржрэгістрацыі.

ўводны раздзел

У гэтай частцы прысутнічаюць звесткі аб перыядзе прадастаўлення звестак у фінансавай дакументацыі, яе структуры. У прыватнасці, павінны быць: "Бухгалтарскі баланс" (ф. № 1), "Справаздачнасць аб стратах і прыбытку" (ф. № 2), дадатку да ф. №№ 1 і 2, тлумачальная запіска. Акрамя гэтага, у ўводны блок ўключаюцца звесткі аб размежаванні адказнасці паміж рэвізорам і інспектуюцца суб'ектам. Абавязкі, звязаныя з падрыхтоўкай фінансавай дакументацыі, ўскладаюцца на кіраўніка правяраемага асобы. Аўдытар нясе адказнасць за выраз кампетэнтнага думкі аб узроўні дакладнасці справаздачы ва ўсіх значных аспектах.

аб'ём рэвізіі

У гэтым раздзеле прысутнічае наступная інфармацыя аб тым, што:

1. Аўдыт быў выкананы ў адпаведнасці з федэральным заканадаўствам, правіламі (стандартамі) дзейнасці, ўнутранымі нормамі, якія дзейнічаюць у прафаб'яднанняў, членам якога выступае рэвізор, а таксама іншымі актамі.

2. Інспекцыя была спланаваная і праведзена для забеспячэння разумнай ступені ўпэўненасці ў тым, што фінансавыя паказчыкі прадстаўлены без істотных скажэнняў.

3. Праверка выконвалася на выбарачнай аснове і ўключала ў сябе:

1) Даследаванне доказаў на базе тэставання, якія сведчаць значэнне і раскрыццё звестак аб фінансавай і гаспадарчай дзейнасці інспектуюцца суб'екта.

2) Ацэнку метадаў і прынцыпаў бухуліку, парадку падрыхтоўкі справаздачнасці.

3) Вызначэнне асноўных ацэначных велічынь, прысутных у фінансавай дакументацыі.

4) Аналіз агульнага ўяўлення аб справаздачнасці.

4. Рэвізія забяспечвае дастатковыя падставы для фармулявання і выказвання меркавання аб ступені дакладнасці дакументацыі ва ўсіх значных аспектах і адпаведнасці правілаў вядзення бухуліку дзейснага заканадаўства.

дадатковыя раздзелы

У блоку, які апісвае меркаванне рэвізора, павінны быць раскрытыя ва ўсталяванай форме высновы аўдытара аб узроўні дакладнасці праінспектаваных звестак. У дакуменце павінны прысутнічаць роспісу адказных асоб. Падпісанне аўдытарскага заключэння ажыццяўляюць кіраўнік арганізацыі, ад якой дзейнічае рэвізор, ці іншае ўпаўнаважаная асоба альбо галоўны рэвізор. У апошнім выпадку дадаткова указваецца нумар, тып кваліфікацыйнага атэстата, а таксама перыяд яго дзеяння.

Формы аўдытарскага заключэння

Яны вызначаны Федэральным стандартам №6. У правіле прадугледжаны наступныя віды дакумента: безумоўна станоўчае аўдытарскае заключэнне і мадыфікаваны тып. Першае падрыхтоўваецца ў тым выпадку, калі рэвізор прыйшоў да меркавання, што прадстаўленая для інспекцыі дакументацыя пэўна адлюстроўвае фінансавы стан прадпрыемства і вынікі яго гаспадарчай дзейнасці, адпавядае прынцыпам і метадам вядзення бухуліку, патрабаванням заканадаўства. Пры наяўнасці шэрагу абставінаў ўзнікае неабходнасць падрыхтоўкі мадыфікаванай формы аўдытарскага зняволення.

ўмовы

Рэвізор можа адмовіцца ад падрыхтоўкі станоўчага заключэння пры наяўнасці хоць бы аднаго з прадугледжаных абставінаў і калі, на думку спецыяліста, яно аказвае ўплыў альбо можа аказаць значнае ўздзеянне на дакладнасць прадстаўленых звестак. Да такіх фактараў адносяць:

1. Абмежаванне аб'ёму працы рэвізора.
2. Рознагалоссі з кіраўніком інспектуюцца суб'екта па пытаннях:

• дапушчальнасці ўліковай палітыкі, абранай арганізацыяй;
• метаду яе выкарыстання;
• адэкватнасьці раскрыцця звестак у бухгалтарскай дакументацыі.

Падставы прадастаўлення мадыфікаванага тыпу дакумента

Аўдытарская кампанія або прыватны спецыяліст могуць падрыхтаваць такі акт, калі з'явіліся фактары:

1. Не якія аказваюць уплыў на меркаванне рэвізораў, але апісваныя ў дакуменце. Іх мэтай з'яўляецца прыцягненне ўвагі зацікаўленых суб'ектаў да якой-небудзь канкрэтнай сітуацыі, якая склалася ў інспектуюцца арганізацыі і адлюстраванай ў фінансавых дадзеных.
2. Якія ўплываюць на меркаванне рэвізораў, вынікам якіх могуць стаць высновы з агаворкай, адмова ад іх фармулявання ці адмоўнае аўдытарскае зняволенне.

Па-за залежнасці ад абставін, якія паслужылі падставай для падрыхтоўкі мадыфікаванага акта, у асобным раздзеле рэвізор раскрывае прычынаў яго афармлення.

спецыфіка

Пры афармленні мадыфікаванага дакумента, паказваюцца канкрэтныя фактары-падставы. Прыклад: "Аўдытарскае заключэнне з абставінамі, якія аказваюць уплыў на меркаванне рэвізора" - акт змяшчае меркаванне з агаворкай ў сувязі з наяўнасцю абмежавання аб'ёму працы спецыяліста ". У якасці прычыны падрыхтоўкі такога дакумента можа выступаць і рознагалоссе з кіраўніцтвам інспектуюцца прадпрыемства па пытаннях уліковай палітыкі. Варта адзначыць, што ў залежнасці ад ступені абмежаванні працы спецыяліста, ён мае права не толькі выказаць меркаванне з агаворкай, але і адмовіцца ад фармулявання высноваў. Адмоўнае заключэнне можа п дготавливаться ў выпадку рознагалоссяў з кіраўніцтвам інспектуюцца прадпрыемства па пытаннях адэкватнасці раскрыцця звестак у фінансавай дакументацыі.

Віды мадыфікаваных актаў

З улікам прыведзенай вышэй інфармацыі, вызначаюцца наступныя катэгорыі заключэнняў:

1. Не якія аказваюць ўплыву на дакладнасць фінансавай дакументацыі.
2. З агаворкай.
3. З адмовай ад фармулявання высноваў.
4. Адмоўныя.

Меркаванне з агаворкай выяўляецца пры наяўнасці шэрагу абставінаў. У прыватнасці, яно дапушчальна тады, калі рэвізор прыйшоў да высновы, што сфармуляваць безумоўна станоўчы выснову не ўяўляецца магчымым. Аднак уплыў рознагалоссяў, якія ўзніклі з кіраўніком інспектуюцца асобы альбо абмежаванне аб'ёму працы спецыяліста нельга назваць настолькі істотным і глыбокім, каб выкарыстоўваць права на адмову. У такім выпадку ў зняволенні павінна ўтрымлівацца фраза: "За выключэннем абставінаў ...". Рэвізор можа адмовіцца выказаць меркаванне. Гэта дапушчальна ў выпадку, калі абмежаванне аб'ёму яго працы настолькі глыбока і значна, што спецыяліст не мае магчымасці атрымаць дастатковыя, на яго думку, доказы. Такім чынам, ён не ў стане выказаць адэкватнага меркаванні наконт дакладнасці прадстаўленых фінансавых дакументаў.

Істотныя рознагалоссі з кіраўніцтвам

Супярэчнасці ў меркаваннях дырэктара інспектуюцца прадпрыемствы і рэвізора могуць мець вызначальнае значэнне для фінансавай дакументацыі. У такой сітуацыі аўдытар фармулюе выснову аб тым, што вынясенне агаворкі не можа быць адэкватным для раскрыцця які ўводзіць у зман або няпоўнага характару справаздачнасці. Для такіх выпадкаў на практыцы выпрацавана адпаведная фармулёўка. Для лепшага разумення, прывядзем прыклад. Аўдытарскае заключэнне афармляецца наступным чынам:

"На нашу думку, у сувязі з уплывам названых фактараў і абставін, дакументацыя прадпрыемства" А "адлюстроўвае няпэўна фінансавы стан на 31 снежня 20_г. І вынікі дзейнасці ўключна з 1 студзеня па 31 снеж. 20_г. Ўключна."

асаблівы выпадак

На практыцы часам сустракаецца ілжывае заключэнне. Яно ўяўляе сабой акт, аформлены без правядзення рэвізіі небудзь з яе выкананнем, але відавочна не адпаведны інфармацыі, прысутнай у інспектуюцца дакументацыі. Прызнанне заключэння заведама ілжывым вырабляецца толькі ў судовым парадку.

Асаблівасці падзей

Каляндарнае лік, якое прастаўляецца ў зняволенні, павінна адпавядаць даце завяршэння рэвізіі і прытрымлівацца пасля дня зацвярджэння фінансавай дакументацыі інспектуюцца суб'екта. Асаблівая ўвага пры гэтым варта надаць парадку адлюстравання падзей. У ПБУ 7/98 прысутнічае некалькі патрабаванняў, якія адносяцца да дадзенага пытання. У адпаведнасці з гэтымі загадамі фармуюцца тэрміны аўдытарскага зняволення. Існуе дзве катэгорыі падзей. Першыя ўзнікаюць у перыяд паміж справаздачнай датай і каляндарным лікам сцвярджэння зняволення. Акрамя гэтага, існуе шмат фактаў, якія былі выяўленыя пасля афармлення акта рэвізіі. Усе гэтыя падзеі ставяцца да катэгорыі якія адбыліся пасля справаздачнай даты. Іх вызначэнне і правілы па адбіцці зафіксаваныя ў ПБУ 7/98, а таксама Федэральным стандарце №10. У адпаведнасці з апошнім, аўдытар павінен улічваць ўплыў на стан фінансавай дакументацыі і заключэння падзей, якія адбыліся пасля справаздачнага дня. Пры гэтым пад увагу прымаюцца як спрыяльныя, так і негатыўныя фактары. У фінансавай дакументацыі паказваюцца падзеі:

1. Якія сведчаць існаванне на справаздачны дзень гаспадарчых умоў, у якіх інспектуюцца суб'ект вёў сваю дзейнасць.
2. Якія паказваюць на ўзнікненне пасля кантрольнага каляндарнага колькасці абставінаў, у якіх прадпрыемства ажыццяўляла працу.

Пасля даты фарміравання бухгалтарскай справаздачнасці могуць адбыцца падзеі:

1. Ўзніклі да дня зацвярджэння акта рэвізіі.
2. Якія з'явіліся пасля падпісання зняволення і да каляндарнага колькасці яго прадастаўлення зацікаўленым асобам.
3. Выяўленыя пасля перадачы выніковага акта карыстальнікам.

неабходныя працэдуры

Што да падзей, якія ўзніклі да даты зацвярджэння заключэння, спецыяліст павінен правесці шэраг мерапрыемстваў. Яны накіраваны на праўдзівую і дастатковых доказаў аб тым, што ўсе гэтыя факты, існаванне якіх можа запатрабаваць карэкціроўкі фінансавай дакументацыі альбо раскрыцця звестак у ёй, устаноўлены. Працэдуры, арыентаваныя на вызначэнне згаданых падзеяў, рэалізуюцца як мага бліжэй да дня падпісання зняволення. Калі спецыяліст выявіць факты, якія могуць істотна паўплываць на паказчыкі фінансавай дакументацыі, неабходна ўсталяваць, ці былі яны адлюстраваны належным чынам ў бухуліку і адэкватна Ці раскрытая інфармацыя пра іх.

Федэральны правіла № 10

У гэтым стандарце прысутнічаюць патрабаванні па дзеяннях спецыяліста адносна падзей, якія ўзніклі пасля дня падпісання заключэння, але да каляндарнага колькасці прадастаўлення яго зацікаўленым асобам. Пасля візавання выніковага акта ў абавязкі рэвізора не ўваходзіць правядзенне працэдур або адпраўка запытаў, якія тычацца фінансавай дакументацыі. Адказнасць за паведамленьне аўдытара аб падзеях, якія могуць аказаць уплыў на паказчыкі справаздачнасці, з дня зацвярджэння заключэння ускладаецца на кіраўніцтва інспектуюцца суб'екта.

дзеянні спецыяліста

У выпадку, калі аўдытар стала вядома пра падзею, якое можа істотна паўплываць на стан фінансавай дакументацыі, пасля дня падпісання зняволення, ён павінен:

1. Ўсталяваць неабходнасць унясення зменаў у бухгалтарскія паперы.
2. Абмеркаваць вырашэнне гэтага пытання з кіраўніком інспектуюцца суб'екта.
3. Выканаць патрабаваныя мерапрыемствы з улікам спецыфікі абставін, пры якіх спецыяліста стала вядома аб названых падзеях.

Факты, выяўленыя пасля прадастаўлення дакумента карыстальнікам

Калі былі выяўленыя падзеі, якія існавалі на дзень падпісання заключэння пасля перадачы яго зацікаўленым асобам, але да яго зацвярджэння імі, у сувязі з якімі неабходна было мадыфікаваць акт, спецыяліст вырашае пытанне аб мэтазгоднасці перагляду фінансавай дакументацыі і абмяркоўвае гэта з кіраўніком інспектуюцца суб'екта. Пры карэкціроўцы бухгалтарскіх папер рэвізор выконвае належныя працэдуры. У яго абавязкі таксама ўваходзіць падрыхтоўка новага выніковага акту з падзелам, якія прывабліваюць увагу, з апісаннем падставы для паўторнага даследавання дакументацыі і аформленага раней зняволення.

спрэчны момант

Калі спецыяліст палічыў мэтазгодным перагледзець фінансавую дакументацыю, але кіраўніцтва інспектуюцца суб'екта не прадпрымае належных мер, яму варта паведаміць асобам, у падпарадкаванні якіх знаходзіцца дырэктар прадпрыемства аб тым, што карыстальнікі будуць праінфармаваныя аб немагчымасці спадзявацца на выніковы акт. Пры набліжэнні дня прадастаўлення справаздачнасці за маючы адбыцца перыяд і раскрыцця належным чынам звестак пра факты гаспадарчай жыцця неабходнасць у паўторным даследаванні папер і падрыхтоўцы заключэння можа не з'явіцца. Кіраўнік інспектуюцца суб'екта адказвае за інфармацыю, прысутную ў бухгалтарскай дакументацыі, і ўнясенне ў яе адпаведных змяненняў пры выяўленні падзей, якія аказваюць істотны ўплыў на яе дакладнасць. Аўдытарская кампанія альбо прыватны спецыяліст адказвае за адэкватнасць думкі па ацэнцы названых фактаў.