Арт. 154 НК РФ з каментарамі. П. 1, арт. 154 НК РФ

Арт. 154 НК РФ вызначае парадак ўстанаўлення падатковай базы ў працэсе прадастаўлення паслуг, рэалізацыі тавараў або вытворчасці работ. У норме асаблівая ўвага надаецца розным спосабам яе фарміравання, якія належыць выбіраць плацельшчыку ў адпаведнасці з умовамі продажу. Разгледзім далей асаблівасці арт. 154 НК РФ з каментарамі.

Агульныя звесткі

У п. 1 арт. 154 НК РФ прадугледжваецца, што падатковая база ў працэсе рэалізацыі вырабаў, работ або паслуг, калі іншае не дапускаецца дадзеным артыкулам, вызначаецца ў выглядзе іх кошту. Яна вылічаецца зыходзячы з цэнаў, якія ўсталёўваюцца згодна з арт. 105.3. Пры гэтым улічваюцца акцызы (для адпаведнай катэгорыі прадукцыі) і не ўключаецца падатак.

атрыманне аплаты

Пры пераліку плацельшчыку сум (у тым ліку авансавых) у кошт будучых паставак (вытворчасці работ, аказання паслуг) база, згодна з палажэнням п. 1 арт. 154 НК РФ, разлічваецца зыходзячы з гэтай аплаты з улікам падатку. З дадзенага правіла ёсць выключэнні. У разьлік не прымаецца аплата, частковая у тым ліку, атрыманая суб'ектам за наступныя пастаўкі вырабаў:

1. Якія не падлягаюць абкладанню.
2. Працягласць вытворчага цыклу якіх больш за паўгода і пры вызначэнні базы па ходзе адгрузкі / перадачы аб'ектаў па палажэннях пункта 13 167 артыкула Кодэкса.
3. Што абкладаюцца па стаўцы 0% па арт. 164 п. 1.

База ў працэсе адгрузкі ў кошт атрыманай аплаты (авансу), уключанай раней у разлік, вызначаецца суб'ектам па правілах, устаноўленых у абз. 1 пункта першага разгляданай нормы.

П. 2 арт. 154 НК РФ

У працэсе рэалізацыі па бартэрных (тавараабменных) аперацый, бязвыплатна, пры перадачы залогатрымальніку права ўласнасці за невыкананне абавязацельствы, якое забяспечваецца закладам, а таксама прадукцыі пры аплаце ў натуральнай форме база вызначаецца як кошт аб'ектаў. Яна вылічаецца па цэнах, што ўстанаўліваюцца па правілах, аналагічным прадугледжаных у артыкуле 105.3 без уключэння падатку і з улікам акцызаў (для адпаведнай катэгорыі вырабаў). У выпадку рэалізацыі з ужываннем субсідый, якія прадстаўляюцца з бюджэтных сродкаў, або льгот, што належаць для асобных спажыўцоў, база вызначаецца ў форме кошту прададзеных тавараў (прадастаўленых паслуг, вырабленых работ). Яна вылічаецца па фактычным цэнах. Сумы субсідый, якія падаюцца з бюджэтаў у сувязі з выкарыстаннем суб'ектам рэгуляванай дзяржаўнай кошту, альбо ільгот, што належаць для асобных катэгорый спажыўцоў, не ўлічваюцца пры вызначэнні базы.

заахвочвальныя выплаты

Прадастаўленне прадаўцом прэміі пакупніку за выкананне апошнім некаторых умоў пагаднення аб пастаўцы, не змяншае кошт адгружаных вырабаў (прадастаўленых паслуг, вырабленых работ) на адпаведную суму. Дадзенае правіла зафіксавана п. 2.1 арт. 154 НК РФ. Заахвочвальныя выплаты могуць выдзяляцца, у тым ліку, за набыццё пэўнага аб'ёму прадукцыі (работ / паслуг). Выключэнне з правіла складаюць выпадкі, калі памяншэнне кошту на суму прэміі усталёўваецца ва ўмовах дамовы. Па п. 3 арт. 154 НК РФ, у працэсе рэалізацыі матэрыяльных каштоўнасцяў, якія падлягаюць уліку па іх кошту з прыняццем у разлік выплачанага падатку, база вызначаецца ў суме розніцы цэны прадаванага маёмасці (усталёўваецца па правілах артыкула 105.3) з падаткам і акцызам (для адпаведнай катэгорыі вырабаў) і рэшткавым арт -ці пасля пераацэнак.

продаж сельгаспрадукцыі

Пры рэалізацыі с / г тавараў і прадуктаў іх перапрацоўкі, набытых у суб'ектаў, якія не з'яўляюцца плацельшчыкамі падаткаў, у адпаведнасці з палажэннямі п. 4 арт. 154 НК РФ, база вызначаецца як розніца цэны, якая ўстанаўліваецца ў парадку, зафіксаваным артыкулам 105.3, з улікам абавязковага плацяжу ў бюджэт, і арт-стью набыцця аб'ектаў. Дадзенае правіла распаўсюджваецца на здзелкі з прадукцыяй, уключанай у пералік, зацверджаны ўрадам. Выключэннем з пункта 4 арт. 154 НК РФ з'яўляюцца падакцызныя вырабы. База ў працэсе рэалізацыі паслуг па выпуску тавараў з давальніцкіх матэрыялаў (сыравіны) усталёўваецца ў форме кошту іх перапрацоўкі, апрацоўкі небудзь іншы трансфармацыі. Пры гэтым у яе не ўключаецца падатак і ўлічваецца акцыз (для адпаведнай групы прадукцыі). Дадзенае правіла ўсталёўвае пункт пяты арт. 154 НК РФ. Пры продажы аўтамабіляў, набытых ў фізічных асоб, якія не выступаюць як падаткаплацельшчыкі, для наступнай рэалізацыі, база вызначаецца ў форме розніцы цэны, якая ўстанаўліваецца па правілах артыкула 105.3 і з улікам абавязковага адлічэнні ў бюджэт і коштам набыцця транспартных сродкаў. Гэты парадак прадугледжвае п. 5.1 арт. 154 НК РФ.

Спецыфіка тэрміновых здзелак

Пры рэалізацыі аб'ектаў па дагаворах, якія прадугледжваюць пастаўкі па заканчэнні устаноўленых у іх перыядаў па названай цане, фінансавых інструментаў, абарот якіх на арганізаваным рынку не вырабляецца, база вызначаецца ў форме кошту гэтых аб'ектаў, прадугледжанай ў пагадненні. Пры гэтым яна не павінна быць менш сумы, вылічанай ў адпаведнасці з цэнамі, разлічвацца па правілах артыкула 105.3, якія дзейнічаюць на каляндарнае лік, адпаведнае моманту ажыццяўлення вылічэнняў, без уключэння падатку з улікам акцызаў. Дадзены парадак ўсталёўвае пункт 6 арт. 154 НК РФ. У ім таксама вызначана, што пры продажы базіснага актыву фін. інструментаў, якія звяртаюцца на арганізаваных рынках і якія прадугледжваюць яго пастаўку, база усталёўваецца ў выглядзе кошту, па якой мяркуецца рэалізацыя па ўмовах тэрміновай здзелкі, зацверджанай біржай. Разлік ажыццяўляецца на каляндарнае лік, адпаведнае моманту, устаноўленаму 167 артыкулам, без уключэння падатку з улікам акцызаў. Пры продажы базіснага актыву па апцыйнае кантрактах, якiя абарачаюцца на арганiзаваным рынку і прадугледжваюць яго пастаўку, база вылічаецца ў форме кошту, па якой рэалізацыя павінна быць праведзена па ўмовах тэрміновай здзелкі. Пры гэтым яна не павінна быць менш сумы, разлічанай па цэнах, што вызначаюцца па правілах артыкула 105.3, якія дзейнічаюць на дату, супадальную з момантам разліку па 167 норме, без уключэння падатку і з улікам акцыза.

дадатковыя ўмовы

Пры продажы вырабаў у шматабаротнай тары, для якой прадугледжаны закладныя кошты, гэтыя сумы не ўключаюцца ў базу. Дадзенае правіла распаўсюджваецца на выпадкі, калі ўпакоўка падлягае вяртанню рэалізатара. У залежнасці ад асаблівасцяў продажу, база вызначаецца па палажэннях артыкулаў 155-162. У п. 10 арт. 154 НК РФ усталёўваецца, што змяненне ў бок павышэння кошту (без уліку абавязковага адлічэнні ў бюджэт) адгружаных вырабаў, у тым ліку з прычыны павелічэння тарыфу (цэны) або аб'ёму (колькасці) тавараў, маёмасных правоў, прымаецца ў разлік плацельшчыкам пры вылічэнні базы за перыяд , у якім была аформленая дакументацыя, якая выступае ў якасці падставы для выстаўлення контрагентам карэкціровачны рахункаў-фактур па пункце дзясятаму 172 артыкула.

тлумачэнні

У арт. 154 НК РФ ўсталёўваюцца агульныя правілы, па якіх вырабляецца вылічэнне падатковай базы ў працэсе рэалізацыі паслуг, вырабаў, работ. У адпаведнасці з першым пунктам нормы, яна вызначаецца як кошт аб'ектаў, разлічаная па цэнах, што ўстанаўліваюцца па правілах артыкула 105.3. Для лепшага разумення парадку варта ў першую чаргу звярнуцца да арт. 40 Кодэкса. Калі ў рамках сістэмы грамадзянска-прававога рэгулявання камерцыйнай дзейнасці на правілы вызначэння цэн распаўсюджваецца прынцып свабоды дагаворных умоў, заканадаўства прадугледжвае пэўны пералік патрабаванняў, якія належыць пры гэтым выконваць. У якасці ключавога крытэра выступае адпаведнасць кошту аб'екта па дамове рынкавай цане. Па пункце першаму 40 артыкула, калі іншае не ўсталёўваецца ў НК, для мэтаў абкладання прымаецца сума, якая змешчана удзельнікамі здзелкі. Да таго як ня даказана адваротнае, лічыцца, што цана адпавядае рынкавай кошту. Пад апошняй, у адпаведнасці з арт. 40 (пункт 4), прымаецца сума, сфарміраваная пры ўзаемадзеянні прапановы і попыту пры продажы ідэнтычных або аднародных вырабаў у супастаўных эканамічных умовах.

тавараабменныя аперацыі

Аб здзелках такога роду сказана ў пункце другім арт. 154 НК РФ. Правілы тавараабменных аперацый вызначаны ў 567 артыкуле ГК. У п. 1 гэтай нормы паказана, што, у адпаведнасці з дамовай мены, удзельнікі перадаюць адзін аднаму аб'екты наўзамен прынятых. У арт. 567 таксама ўстаноўлена, што да пагаднення прымяняюцца палажэнні, якія рэгламентуюць куплю-продаж, калі гэта не супярэчыць сутнасці здзелкі і патрабаванням гл. 31 ГК. Пры гэтым кожны ўдзельнік лічыцца прадаўцом аб'екта, які ён абавязаны перадаць, і адначасова атрымальнікам вырабы, які ён павінен прыняць у абмен.

бязвыплатная рэалізацыя

Па 39 артыкуле НК, здзелкі з таварамі, паслугамі, працамі мяркуюць перадачу правоў уласнасці на платнай аснове. У пункце першым гэтай нормы, аднак, прысутнічае агаворка. У адпаведнасці з ёй, перадача правоў уласнасці на аб'екты на бязвыплатнай аснове прызнаецца як рэалізацыя выключна ў выпадках, устаноўленых заканадаўствам. У якасці адной з адмысловых нормаў, якія рэгламентуюць такую сітуацыю, выступае 146 артыкул. У падпункце першым п. 1 нормы ўстаноўлена, што перадача правоў уласнасці на бязвыплатнай аснове лічыцца рэалізацыяй. Па правілах ГК, аперацыі такога тыпу павінны афармляцца дагаворам дарэння.

Рэалізацыя прадмета закладу

Агульныя правілы па выкананні умоў здзелкі ў гэтым выпадку прадугледжваюцца ў 334 артыкуле ГК. Паводле нормы, крэдытор па абавязацельству, забяспечанаму залогам, мае права пры невыкананні яго даўжніком атрымаць задавальненне з кошту перададзенай яму прадмета. Пры гэтым дадзеная магчымасць з'яўляецца пераважнай адносна іншых суб'ектаў, якія вылучаюць патрабаванні да дадзенага асобе, але варта пасля выключэнняў, прадугледжаных у законе. Па 336 артыкуле (п. 1) ГК, у якасці прадмета закладу можа выступаць любую маёмасць. Да яго, у ліку іншага, адносяць рэчавыя правы. Выключэнне складаюць матэрыяльныя каштоўнасці, канфіскаваныя з абароту, патрабаванні, якія датычацца асобы крэдытора (аліменты, кампенсацыя шкоды здароўю і інш.), А таксама іншыя правы, саступка якіх не дапускаецца нормамі. У якасці залогадавальніка можа выступаць непасрэдна сам даўжнік або іншы суб'ект. Пры гэтым ён можа валодаць як правам уласнасці, так і гаспадарчага вядзення. Па прадпісанням арт. 8 (пункт 2) ФЗ "Аб бухгалтарскім уліку", абцяжараныя залогам матэрыяльныя каштоўнасці да моманту звароту на іх спагнання ў кошт пагашэння абавязацельствы павінны адбівацца на балансе залогатрымальніка.

аб'ём забеспячэння

Пра яго сказана ў арт. 337 ГК. Паводле нормы, калі іншае не ўсталёўваецца ў дамове, закладам забяспечваецца патрабаванне ў такім аб'ёме, які існаваў да моманту задавальнення. У яго, у прыватнасці, ўключаюць: няўстойку, працэнты, кампенсацыя страт, якія ўзніклі з прычыны пратэрміноўкі, а таксама выдаткаў трымальніка рэчы на яе змест і выдаткаў на, уласна, спагнанне. Маёмасць, такім чынам, пагашае ўсе абавязацельства і дадатковыя выдаткі крэдытора. Патрабаванне, якое забяспечваецца маёмасцю, можа не быць звязана з яго набыццём залогатрымальнікам. Гэтым абумоўлены той факт, што кошт матэрыяльных каштоўнасцяў звычайна не супадае з памерам абавязацельствы. З гэтага вынікае, што перадача закладзенай рэчы ва ўласнасць яе трымальніка мяркуе наяўнасць некаторага фінансавага выніку. Ён праяўляецца як розніца паміж наміналам запазычанасці, пагашаць праз рэалізацыю маёмасці, і коштам набыцця без падатку або сабекоштам матэрыяльных каштоўнасцяў. ПДВ, які падлягае адлічэння ў аперацыі, такім чынам, паменшыць вынік рэалізацыі залогу, які адлюстроўваецца ў бухуліку крэдытора на СЧ. 91.

важны момант

У 339 артыкуле ГК устанаўліваецца патрабаванне аб тым, што ў дамове аб залогу неабходна ўказаць прадмет дагавора і яго ацэнку, сутнасць, тэрмін і памер выканання абавязацельствы, якое забяспечваецца перададзеным маёмасцю. Акрамя гэтага, у дакуменце павінны прысутнічаць звесткі пра суб'екта, які з'яўляецца трымальнікам матэрыяльных каштоўнасцяў. Дагавор аб залогу заключаецца выключна ў пісьмовым выглядзе.