Правіла "5 працэнтаў" па ПДВ: прыклад разліку, калі ўжываецца. раздзельны ўлік

Калі арганізацыя адначасова праводзіць аперацыі, якія абкладваюцца і ня абкладаныя ПДВ, яна абавязана ажыццяўляць раздзельны ўлік па сумам падатку. Гэта прадугледжана арт. 170 НК РФ. Сумы збору па што абкладаюцца аперацыях прымаюцца да вылiчэння. У іншай сітуацыі даводзіцца складаць прапорцыі за кожны падатковы перыяд згодна сумах адгружаных тавараў. Спецыяльна для гэтых мэтаў распрацавана правіла "5 працэнтаў" па ПДВ. Прыклад разліку сумы падатку ў розных сітуацыях буду дэталёва разгледжаны далей.

сутнасць

Гандлёвым арганізацыям часта даводзіцца сумяшчаць агульны рэжым падаткаабкладання з адзіным падаткам. Наяўнасць экспартных аперацый таксама з'яўляецца падставай для паасобнага ўліку. Прычына ў тым, што пры экспарце ПДВ адымаецца у апошні дзень месяца, калі былі прадастаўлены дакументы, якія пацвярджаюць выкарыстанне нулявой стаўкі па такой аперацыі. Парадак разліку падатку па дадзеных здзелках вызначаецца уліковай палітыкай.

Разгледзім дэталёва, як у такіх арганізацый ажыццяўляецца раздзельны ўлік ПДВ.

Для адлюстравання ў БУ размеркавання сумы падатку выкарыстоўваюцца субрахунак да рахунку 19. Размеркаванне ажыццяўляецца ў тым перыядзе, у якім тавары былі прынятыя на ўлік. Таму прапорцыя ажыццяўляецца па супастаўным паказчыках - кошту тавару з і без ПДВ. Двайны ўлік ажыццяўляецца таксама, калі ў арганізацыі маюцца аперацыі, якія рэалізаваны за межамі РФ.

прыклад 1

Разгледзім стандартную сітуацыю. За квартал кампанія адгрузіў прадукцыі на 1,2 млн руб., У т. Ч. Абкладаемых - на 0,9 млн рублёў. Сума прад'яўленага падатку пастаўшчыкамі складае 100 тыс. Руб. Паколькі кошт тавару, якая не падлягае падаткаабкладанню, складае 250 тыс. Руб., То разліковы каэфіцыент роўны 0,75. Таму да выліку можна прыняць не 100 тыс. Руб., А толькі 75 тыс. Руб. (100 _* 0,75). А ў кошту набытых тавараў можна ўлічыць толькі 25%: 1,2 _* 0,25 = 0,3 млн руб.

разлікі

Як размеркаваць ўваходных ПДВ? У прадпрыемства могуць быць АС і НМА, пастаўленыя на ўлік у першым месяцы квартала. У такіх выпадках прапорцыі вызначаюцца зыходзячы з удзельнага вагі кошту адгружаных тавараў, вырабленых на новым станку, у агульнай суме рэалізацыі за месяц, у якім аб'ект быў прыняты да ўліку.

Кошт паслуг па прадастаўленні пазыкі і здзелкі РЭПО разлічваюцца зыходзячы з сумы даходаў у выглядзе налічаных працэнтаў. Выключэннем з'яўляецца беспрацэнтны пазыку, кошт якога прыраўноўваецца да нуля. Такія аперацыі не ўплываюць на прапорцыю

Пры разліку ЦБ калькулируется розніца паміж цаной продажу і выдаткамі на набыццё. Пры гэтым прыбыткі без накладаньня ПДВ аперацыі таксама павінны ўлічвацца ў кошту работ.

прыклад 2

За квартал фірма рэалізавала тавараў на 2 млн руб., У т. Ч. 1750 тыс. Руб. што абкладаюцца і 250 тыс. руб. не абкладаюцца. Пастаўшчыкі прад'явілі да вылiчэння 180 тыс. Руб.

Каэфіцыент для наступных разлікаў складае 0,875. З набытых тавараў да выліку можна прыняць: 180 _* 0,875 = 157,5 тыс. Руб. Пакінутыя 22.5 тыс. Руб. варта адлюстраваць у кошту тавараў.

Правіла 5%

За тыя перыяды, калі ўдзельная вага расходаў па неабкладаюцца аперацыях складае менш за 5% агульнай сумы выдаткаў, кампанія можа не ажыццяўляць раздзельны ўлік. Парадак калькуляцыі агульнай сумы выдаткаў пры разліку бар'ера заканадаўча не ўсталяваны. Прадпрыемства можа выпрацаваць сваю абгрунтаваную методыку і замацаваць яе ва ўліковай палітыцы.

Пры калькуляцыі ўдзельнай вагі ўлічваюцца ўся рэалізацыя без ПДВ: прыбыткі без накладаньня падаткам аперацыі, продажу на «вмененке», выдаткі па здзелках за межамі РФ. Што тычыцца першай групы, то ў разлік бяруцца і прамыя, і общехозяйственные выдаткі. Гэта значыць трэба скласці ўсе выдаткі, дадаць ПДВ па общехозяйственным расходах у адпаведнай прапорцыі, затым атрыманую суму падзяліць на аб'ём выдаткаў.

Правіла "5 працэнтаў" па ПДВ, прыклад разліку якога будзе прадстаўлена далей, нельга ўжываць да экспартных аперацыях. Гэта прадугледжана арт. 170 НК. Па такіх аперацыях стаўка ПДВ - 0%. Гэта значыць, калі:

• бар'ер не дасягнуты;
• у прадпрыемства маюцца экспартныя аперацыі;

трэба ажыццяўляць раздзельны ўлік ПДВ.

Правіла "5 працэнтаў": прыклад

Прамыя выдаткі прадпрыемства на абкладаныя аперацыі ў другім квартале склалі 15 млн. Руб., А на прыбыткі без накладаньня - 750 тыс. Руб. Общехозяйственные выдаткі - 3,5 млн. Руб. Уліковай палітыкай прадугледжана размеркаванне выдаткаў прапарцыйна выручцы, якая ў справаздачным перыядзе склала, адпаведна, 21 млн руб. і 970 тыс. руб.

Общехозяйственные выдаткі па неабкладаюцца аперацыях: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97))) = 154,529 тыс. Руб., Або 4,7%. Паколькі гэтая сума не перавышае 5%, то прадпрыемства можа прыняць да выліку ўвесь ўваходны ПДВ за другі квартал.

алгарытм ўліку

Каб зразумець, якая стаўка ПДВ на тавары павінна прымяняцца і як вызначаць суму уваходнага падатку, можна выкарыстоўваць наступную паслядоўнасць дзеянняў:

1. Разлічыць суму прад'яўленага ПДВ, якую можна адняць. Калі набыты тавар можна прама аднесці да дзейнасці, вызваленай ад падаткаабкладання, то ПДВ ўключаецца ў яго кошт. У астатніх выпадках сума падатку прымаецца да выліку.

2. На наступным этапе трэба ўжыць правіла "5 працэнтаў" па ПДВ, прыклад разліку якога быў прадстаўлены раней. Спачатку вызначаецца сума расходаў па неабкладаюцца аперацыях, затым калькулируются агульныя затраты і ўжываецца формула:

% Необл. опер. = (Необл. / Агул.) X 100%.

Калі атрыманае суадносіны перавышае 5%, то варта ажыццяўляць раздзельны ўлік сум.

3. Разлічваюцца сумы падатку з і без ПДВ, затым яны сумуюцца і вызначаецца суадносіны:

% Выч. = (Сума вобл. / Сума агул.) * 100%.

Далей вызначаецца ПДВ на ГСМ, які падлягае выплаце:

Падатак = ПДВ прад'яўлены *% выч.

4. Разлічваецца лімітавая кошт:

ПДВ лімітавая = ПДВ прад'яўлены - ПДВ адымаецца

або

Кошт = (Сума адгружаных, але не абкладаюцца тавараў / Агульны аб'ём рэалізацыі) * 100%.

судовая практыка

Поўнай трактоўкі «сукупных выдаткаў» у НК не прадстаўлена. Зыходзячы з азначэнняў ў эканамічных слоўніках, пад дадзеным тэрмінам можна разумець агульны аб'ём выдаткаў на вытворчасць тавараў, панесеных самім падаткаплацельшчыкам. У Мінфіне тлумачаць, што пры разліку дадзенай велічыні ўлічваюцца прамыя і агульныя выдаткі на вядзенне дзейнасці.

Судовая практыка таксама не дазваляе зрабіць адназначную выснову адносна таго, калі трэба ажыццяўляць раздзельны ўлік ПДВ. Правіла 5 працэнтаў, прыклад разліку якога быў разгледжаны раней, ужываецца выключна да вытворчым прадпрыемствам. На думку суддзяў, гандлёвыя кампаніі не могуць ажыццяўляць раздзельны ўлік падатку.

Яшчэ больш пытанняў выклікаюць аперацыі з каштоўнымі паперамі. У прыватнасці, некаторыя суддзі, спасылаючыся на арт. 170 НК, сцвярджаюць што пры продажы такіх актываў можна выкарыстоўваць правіла 5%. Пры гэтым выдаткі на куплю ЦБ на прапорцыю не ўплываюць. Гэта значыць практычна заўсёды сума выдаткаў будзе складаць менш за 5%, і плацельшчык будзе вызвалены ад абавязку весці двайны ўлік.

У іншых рашэннях суда маецца спасылка на ПБУ 19/02, у якім гаворыцца, што ўсе аперацыі з ЦБ ў НУ і БУ ставяцца да финвложениям. Да таго ж у арганізацый адсутнічаюць выдаткі, звязаныя з фарміраваннем сабекошту такіх актываў. Гэта значыць прыбытак ад такіх аперацый вызвалены ад падаткаабкладання. Таму арганізацыя павінна прад'явіць ў поўным аб'ёме ПДВ да выліку.

Здзелкі па продажы долі юрыдычныя асобы ў КК іншай арганізацыі не абкладаюцца ПДВ. Таму ў такіх выпадках заўсёды вядзецца двайны ўлік.

прыклад 3

Перш чым даць грашовыя сродкі ў заклад, прадпрыемства прыцягнула аўдытараў для праверкі фінансавага стану пазычальніка. Кошт паслуг фірмы склала 118 тыс. Руб. з ПДВ. Сума крэдыту - 1 млн руб. Кошт фінансавых укладанняў вызначаецца, зыходзячы з уліковага палітыкі крэдытора. Калі ў ёй не прадугледжана выкарыстання правілы 5%, то ПДВ за паслугі аўдытара павінны быць улічаныя ў кошце финвложения. Пры гэтым прыйдзецца размяркоўваць общехозяйственные выдаткі. Калі агаворка маецца, то ўсе сумы прымаюцца да вылiчэння.

Пытанне аб уліку уваходнага ПДВ у здзелках з даўгавымі каштоўнымі паперамі застаецца адкрытым. Выкарыстоўваць ільготную схему ў дачыненні да здзелак з вэксалямі рызыкоўна. ФНС такія аперацыі, хутчэй за ўсё, аспрэчыць, і тады прыйдзецца сваю правату даказваць праз суд.

Бухгалтарскі ўлік

З усяго вышэйсказанага можна зрабіць такую выснову: лепш вызначыць спосаб разліку выдаткаў і паказаць яго ва ўліковай палітыцы. Пры гэтым трэба прапісаць ўвесь пералік затрат, якія адносяцца да аперацый, вызваленым ад падаткаабкладання, і парадак іх разліку:

• вылучыць у штаце пасада для адказнага супрацоўніка;
• прапісаць парадак уліку часу на ажыццяўленне разлікаў;
• вызначыць прынцып размеркавання сумы арэнды, камунальных паслуг па такіх аперацыях (напрыклад, прапарцыйна).

Для збору інфармацыі аб выдатках, не звязаных з вытворчасцю, выкарыстоўваецца рахунак 26. На ім могуць адлюстроўвацца кіраўнічыя, общехозяйственные выдаткі, амартызацыйныя адлічэнні, арэндная плата, выдаткі на інфармацыйныя, аўдытарскія, кансультацыйныя паслугі.

ПДВ або ЕНВД для ІП

Для пачатку варта адзначыць, што прадпрымальнікі, якія з'яўляюцца плацельшчыкамі адзінага падатку, не плацяць ПДВ па аперацыях, якія прызнаюцца падаткаабкладаемы. У той жа час у НК сказана, што арганізацыі, якія ажыццяўляюць здзелкі, якія абкладваюцца ПДВ і ЕНВД, абавязаны весці двайны ўлік маёмасці, абавязацельстваў і аперацый. Для такіх ІП парадак уліку ПДВ рэгулюецца падатковым кодэксам. У ім жа прапісаны парадак работы экпортеров, якія знаходзяцца на ЕНВД, для ІП.

Раздзельны ўлік дазваляе правільна вызначыць суму выліку падатку: у поўным аб'ёме або ў прапорцыі. У кодэксе сказана, што парадак размеркавання такіх аперацый павінен быць абавязкова прапісаны ва ўліковай палітыцы арганізацыі. Вышэйзгаданае суадносіны разлічваецца, зыходзячы з кошту неабкладаюцца рэалізаваных тавараў у агульнай суме продажаў. Разгледзім яшчэ адну задачу, у якой прадстаўлена правіла "5 працэнтаў" па ПДВ.

Прыклад разліку. Прадпрыемства, якое займаецца аптовым і рознічнага гандлем (якая выплачвае ПДВ і ЕНВД), павінна ажыццяўляць двайны ўлік падатку. Нават калі працы, абсталяванне, нерухомую маёмасць прызначаныя для "абвінавацілі" дзейнасці, ПДВ па іх не падлягае выліку. Калі атрыманыя паслугі, набытыя аб'екты нерухомасці, прызначаныя для вядзення аперацый, што абкладаюцца ПДВ, то прад'яўлены падатак ўлічваецца ў поўным аб'ёме. Калі набытае абсталяванне будзе выкарыстоўвацца па "двум франтах" адразу, то трэба складаць прапорцыю. Адну частку падатку прымаць да выліку, а другую - уключаць у кошт тавараў.

прапорцыя

У НК прапісаны асаблівасці ўліку суадносін па аперацыях, якія вызваленыя ад падаткаабкладання. Кошт паслуг па прадастаўленні пазыкі, па здзелках РЭПО ўлічваецца ў суме даходаў налічаных падаткаплацельшчыкам адсоткаў. Пры разліку кошту акцый, аблігацый, іншых каштоўных папер калькулируется сума даходу ў выглядзе станоўчай розніцы паміж цаной рэалізацыі і выдаткамі на куплю такх актываў. Калі рынкавы кошт ніжэй за сабекошт, то атрыманае значэнне ўлічвацца не будзе.

прыклад

Завод вырабляе ровары і каляскі для інвалідаў, якія не абкладаюцца ПДВ. Бухгалтар адлюстроўвае затраты на вытворчасць на субрахунак, адкрытых да рахунку 20. За I квартал 2014 года сума выдаткаў склала 10 млн. Руб .: 600 тыс., - па калясак і 9,4 млн. Руб. - па веласіпедаў. Дадаткова панесены общехозяйственные і общепроизводственные выдаткі на суму 2 і 3 млн. Руб. адпаведна.

Спачатку знойдзем суадносіны сум расходаў:

0,6 \ (10 + 2 + 3) = 0,04, або 4%.

Бухгалтар можа не весці раздзельны ўлік уваходнага падатку і ўсю суму прад'явіць да выліку. Але ў дэкларацыі па ПДВ трэба паказаць выручку і поўную сабекошт льготнай прадукцыі.