Напрамак работнікаў у іншую мясцовасць да новага месца працы.

Кампенсацыя РАСХОДАЎ пры пераездзе работнікамі ДА НОВАЙ МЕСЦА ПРАЦЫ

анатацыя

У артыкуле разгледжаны і прадстаўлены рэкамендацыі да парадку напрамкі работнікаў да новага месца працы і спосабы кампенсацыі выдаткаў, звязаных з пераездам у іншую мясцовасць.

Ключавыя словы: кірунак работнікаў у іншую мясцовасць, часовы пераклад, выдаткі пры пераездзе работніка, выплаты на карысць работнікаў, ратацыя, пад'ёмныя.

Keywords: the worker in another area, the temporary relocation, relocation expenses when the employee benefits to employees, rotation, lifting.

1. 1. Ратацыя спецыялістаў.

Кожная арганізацыя, нацэленая на дынамічнае развіццё, засваенне новых рэгіёнаў і рынкаў збыту пры адкрыцці сваіх падраздзяленняў рана ці позна сутыкаецца з дэфіцытам кваліфікаваных кадраў. З мэтай забеспячэння своечасовага адкрыцця, бесперабойнага і эфектыўнага функцыянавання новых падраздзяленняў, часцяком размешчаных у іншай мясцовасці, узнікае неабходнасць напрамкі спецыялістаў, падрыхтаваных з улікам карпаратыўных патрабаванняў і стандартаў, на працяглы перыяд. Часцяком, інтарэсы развіцця бізнесу цягнуць змяненне месца іх жыхарства.

Такім чынам, умовы развіцця арганізацыі прадугледжваюць, а, у шэрагу выпадкаў, патрабуюць правядзення мерапрыемстваў па ратацыі работнікаў, г.зн. кірунак іх да новага месца працы. Дадзенае кіраўніцкае рашэнне, як правіла, абумоўліваецца двума асноўнымі ўмовамі:

- укамплектаванасць штата адкрыванага падраздзялення работнікамі, якія прайшлі карпаратыўнае навучанне, але якія не маюць вопыт практычнай працы, і іншыя сітуацыі, якія патрабуюць непасрэднага прысутнасці высокакваліфікаваных спецыялістаў з вопытам работы для аказання дапамогі і настаўніцтва;

- наяўнасць вакантнай пасады пры звальненні работніка, які раней займаў гэтую пасаду на перыяд пошуку і прызначэння новага штатнага супрацоўніка.

1. 2. Наступствы "хуткага" рашэнні.

Як паказвае практыка, многія працадаўцы вырашаюць пытанне змены ўмоў працы дадзенай катэгорыі работнікаў шляхам павелічэння іх заработнай платы. У тым ліку, павелічэння складваюцца з кошту пражывання, праезду, сотавай сувязі, а часам сутачных грошай і выплачваюцца ў выглядзе надбавак ці іншых стымулюючых выплат. Сумы ўключаюцца ў склад выдаткаў на аплату працы арганізацыі, абкладаюцца падаткам на даходы фізічных асоб (далей - НДФЛ) і ўлічваюцца для мэт падаткаабкладання прыбытку.

Ужываючы гэтае рашэнне, на плечы працадаўцы кладуцца дадатковыя выдаткі на выплату ў складзе заработнай платы кампенсацый, павялічаных на суму ўтрыманы з работніка падатку на даходы фізічных асоб (далей - НДФЛ), якая падлягае ўтрыманню з атрымальнікаў, на пералік страхавых узносаў з гэтых сум. Пры разгалінаванай сеткі падраздзяленняў фактычна губляецца кантроль праводзяцца выплат і іх абгрунтаванасці. Дадзеныя налічэння так жа павялічваюць памер сярэдняга заробку работніка, разлічанага і выплачваецца работніку ў устаноўленых выпадках.

Акрамя гэтага, дадзеная сітуацыя можа з'яўляцца канфліктнай з пункту гледжання падатковага і працоўнага заканадаўства. Згодна з п. 1 арт. 252 Падатковага кодэкса Расійскай Федэрацыі (далей - НК РФ) расходы, якія ўлічваюцца ў мэтах падаткаабкладання прыбытку, павінны быць эканамічна абгрунтаваныя, пацверджаны дакументамі, аформлены ў адпаведнасці з дзеючым заканадаўствам, і зроблены для ажыццяўлення дзейнасці, накіраванай на атрыманне даходу. Таксама, спецыялісты фінансавага і падатковага ведамстваў (лісты Мінфіна Расіі ад 22.02.2007 № 03-03-06 / 1/115 і ФНС Расіі 2011 г. № КЕ-4-3 / 5165) лічаць устаноўленым памер аплаты працы, калі ўмовамі працоўнага пагаднення работніка вызначана якая сума аплаты пакладзена яму за фактычна выкананую працу. Гэта значыць, умовамі працоўнага дагавора за канкрэтную работу павінна быць ўсталяваная пэўная сума аплаты ў грашовым або натуральным выразе.

Адкрыты пералік расходаў на аплату працы, якія ўлічваюцца для мэт падаткаабкладання прыбытку арганізацыі, прыведзены ў арт. 255 НК РФ. Такім чынам, любую выплату работніку ў гэтых мэтах, можна ўлічыць, калі яна:

- ўсталяваная сістэмай аплаты працы;

- прадугледжана працоўным або калектыўным дагаворам;

- адпавядае патрабаванням арт. 252 НК РФ.

Часам на практыцы ўжываецца прадастаўленне доўгатэрміновых адпачынкаў без захавання заработнай платы і ўнутрана сумяшчальніцтва накіроўваюцца супрацоўнікаў. Зыходзячы з афармляюцца ў гэтых выпадках дакументаў, дадзены кірунак мае прыкметы службовай камандзіроўкі, што часткова пацвярджаецца характарам выдаткаў і афармленнем «Службовага заданні на камандзіроўку». Пры ўзнікненні спрэчных судовых сітуацый гэтыя факты паслужаць падставай для ўзнікнення дадатковых грашовых абавязацельстваў арганізацыі перад командируемыми супрацоўнікамі. Даказаць мэтавай характар праведзеных выплат будзе немагчыма па прычыне іх уключэння ў склад заработнай платы.

У прыведзеным прыкладзе выканаць патрабаванні падатковага органа без распрацаваных у арганізацыі адпаведных лакальных актаў будзе практычна немагчыма. Акрамя гэтага, пры кампенсацыі выдаткаў арганізацыі на аплату бальнічных лістоў, Фондам сацыяльнага страхавання дадзеныя выдаткі могуць быць не прынятыя да ўліку на цалкам законных падставах.

3. Ужыванне нормаў працоўнага заканадаўства.

Напрамак работнікаў у іншую мясцовасць.

Адначасова арт. 72 Працоўнага кодэкса Расійскай Федэрацыі (далей - ПК РФ) вызначае паняцце і ўмовы пераводу работнікаў на іншую працу як пастаяннае або часовае змяненне яго функцый і (або) структурнага падраздзялення. У тым ліку прадугледжана паняцце - часовы пераклад (арт. 72.2 ТК РФ). Такім чынам, працоўнае заканадаўства прадугледжвае магчымасць часовага пераводу работніка на іншую працу ў таго ж працадаўцы на тэрмін да аднаго года па пісьмовай дамове бакоў. Калі па заканчэнні дамоўленасць тэрміну працадаўца не прапануе, а працаўнік не запатрабуе прадастаўлення ранейшай працы, то часовы пераклад будзе лічыцца пастаянным. Ўмовы з'яўляюцца вычарпальнымі і, па азначэнні, ўключаюць у сябе выпадкі перамяшчэння па папярэдняй дамоўленасці з працадаўцам супрацоўніка на працу ў іншую мясцовасць.

Варта адрозніваць часовы пераклад на іншую працу ад службовай камандзіроўкі. Першае: службовая камандзіроўка - гэта паездка працаўніка па распараджэнні працадаўцы на пэўны тэрмін для выканання службовага даручэння па-за месцам пастаяннай працы (арт. 166 ТК РФ). Яна абавязковая для работніка, і неабгрунтаваны адмову работніка ад яе з'яўляецца парушэннем працоўнай дысцыпліны, а часовы пераклад магчымы толькі са згоды работніка (па дамове бакоў). Другое: у адрозненне ад камандзіроўкі часовы пераклад можа ажыццяўляцца ў той жа мясцовасці і па месцы працы. Трэцяе: пры накіраванні ў камандзіроўку работнік выконвае канкрэтнае службовае заданне, а не ускладзеныя іншыя абавязкі. Часовы пераклад (у тым ліку, калі не патрабуецца згода работніка) азначае, што ён павінен рэгулярна выконваць працоўную функцыю на працягу ўсяго перыяду перакладу ва ўсталяваны для яго працоўны час. Не заўсёды ўяўляецца магчымым вызначыць перыяд напрамкі дадзеных спецыялістаў у іншую мясцовасць і тэрмін выканання імі пастаўленых задач.

Гарантыі захавання раней займаемай пасады і іншыя палажэньні, якія адказваюць інтарэсам бакоў, мэтазгодна прадугледзець ўмовамі дадатковага пагаднення аб пераводзе работніка.

Пакрыццё расходаў па найму (паднайму) жылля.

Найбольш выдатковай з'яўляецца аплата кошту найму (паднайму) жылых памяшканняў для работнікаў, якія пераехалі ў іншую мясцовасць. Расходы па найму (паднайму) жылля, у сярэднім складаюць да 88% агульнай сумы «кампенсацыйных» выплат супрацоўнікам, разгляданай катэгорыі.

На практыцы працадаўцы лакальнымі актамі прадугледжваюць выплаты супрацоўнікам кампенсацыі за паднайму жылля пры іх перамяшчэнні да новага месца працы ў складзе іх заработнай платы.

Аднак, на думку спецыялістаў ФНС РФ, падобныя выплаты не адпавядаюць умовам арт. 255 НК РФ і не з'яўляюцца аплатай за выкананне працоўных функцый работнікамі. У сувязі з чым, падлягаюць разгляду як выплаты на карысць работнікаў, якія на падставе п. 29 арт. 270 НК РФ не могуць быць улічаныя ў мэтах падаткаабкладання прыбытку арганізацыі (ліст ФНС Расіі ад 12.01.2009 N ВЕ-22/03 / 6 @).

Гэтым жа лістом ФНС РФ дапускае ўлік у мэтах падаткаабкладання прыбытку ў складзе аплаты працы выдаткі арганізацыі на прадастаўленне кватэр для пражывання работнікаў, пры ўмове абавязкі працадаўцы выплачваць частку заработнай платы ў неграшовай форме (з канкрэтным вызначэннем памеру гэтай часткі), замацаванай у працоўным дагаворы.

Судовая практыка ў шэрагу выпадкаў адрозніваецца ад меркавання спецыялістаў ФНС. Так пастановай ФАС Маскоўскага акругі ад 21.03.2011 г. № КА-40 / 1449-11 па пазове (заявы) ААТ "Газпромгеофизика" да МІ ФНС Расіі па найбуйнейшым падаткаплацельшчыкам па Маскоўскай вобласці дзеяння істца па аднясенні расходаў на арэнду жылля іншагароднім работнікам да іншым расходах, звязаных з вытворчасцю і рэалізацыяй і паменшвалым падатковую базу па падатку на прыбытак арганізацый прызнана законнымі. Аплата грамадствам пражывання (арэндная плата і аплата жыллёва-камунальных паслуг) іншагародніх працаўнікоў на час дзеяння працоўных дамоў аднесена да кампенсацыі пры пераездзе на работу ў іншую мясцовасць (арт.арт 165, 169 ТК РФ). Патрабаванні ФНС аб выплаце НДФЛ ў дадзеных выпадках з'яўляліся неправамернымі.

Арт. 169 ТК РФ абавязвае працадаўцы пры перакладзе работніка ў іншую мясцовасць кампенсаваць яго выдаткі на пераезд і ўладкаванне пры пераездзе да новага месца жыхарства. Па вызначэнні ст.129 ТК РФ дадзеныя выплаты не з'яўляюцца заработнай платай і носяць кампенсацыйны характар. Як адзначана спецыялістамі Мінфіна ў лісце ад 14.03.2006 г. № 03-03-04 / 2/72 падобныя выдаткі не ўключаюцца ў выдаткі на аплату працы, паколькі ў мэтах падаткаабкладання да іх прымяняецца асобнае нарматыўнае рэгуляванне. Яны кваліфікуюцца як «пад'ёмныя» і ўлічваюцца пры разліку падатку на прыбытак у складзе іншых выдаткаў, звязаных з вытворчасцю і рэалізацыяй, на падставе п.п. 5 п. 1 арт. 264 НК РФ.

У цяперашні час памер "пад'ёмных" заканадаўча не вызначаны, за выключэннем бюджэтных устаноў. Выдаткі па пераезду і ўладкаванні работніка, могуць быць улічаныя ў складзе іншых выдаткаў, звязаных з вытворчасцю і рэалізацыяй, у межах памераў, вызначаных бакамі працоўнага дагавора і пры ўмове адпаведнасці гэтых расходаў палажэнням п. 1 арт. 252 НК РФ (ліст Мінфіна Расіі ад 23.07.2009 г. № 03-03-05 / 138). Абавязковая ўмова - наяўнасць аформленых працоўных адносін на момант пераезду фізічнай асобы з гэтым працадаўцам.

У адпаведнасці п.п. "І" п. 2 арт. 9 Федэральнага закона ад 24.07.2009 г. № 212-ФЗ і п.3 арт. 217 НК РФ з названых сумы не вырабляецца выплата страхавых узносаў і утрыманне падатку на даходы фізічных асоб.

Такім чынам, ужываючы сістэму выплат "пад'ёмных" у дачыненні да разгляданай катэгорыі работнікаў, выдаткі арганізацыі могуць быць больш эфектыўнымі і поўнасцю накіраваны на мэтавага атрымальніка. Адпадзе неабходнасць павялічваць сумы выплат на памер ўтрыманы НДФЛ.

Прадугледжаныя заканадаўствам кампенсацыі выдаткаў дазваляюць адначасова пакрыць па дамоўленасці супрацоўніку, пераехаў да новага месца працы, выдаткі:

- пражывання на новым месцы на час пошуку жылля;

- кошт арэнднай платы жылля на раней абумоўлены з працадаўцам перыяд;

- кошт рыэлтарскіх паслуг;

- іншыя выдаткі супрацоўніка абумоўленыя з працадаўцам.

Акрамя таго, улічваючы нормы дзеючага заканадаўства, Кампанія не нясе дадатковыя выдаткі па выплаце страхавых узносаў (да 2012 г. 34% ад сумы выплаты, з 2012/01/01 г. - 30%). Расходы на выплату "пад'ёмных" падлягаюць ўліку ў мэтах падаткаабкладання прыбытку арганізацыі, а так жа цалкам накіроўваюцца на пакрыццё выдаткаў работнікаў без ўтрымання НДФЛ.

Улічваючы існуючую практыку, тэрмін напрамкі работніка да новага месца працы, як правіла, агаворваецца загадзя. Кошт арэнды жылля магчыма вызначыць па дадзеных, размешчаных у інтэрнэт рэсурсах, альбо, пасля прадастаўлення супрацоўнікам зняволенага дамовы найму (паднайму) жылля.

Пры гэтым на этапе заключэння дадатковага працоўнага пагаднення аб пераводзе супрацоўніка мэтазгодна прадугледзець яго абавязак адпрацаваць па новым месцы працы пэўны перыяд часу. А ў выпадку скасавання працоўнага дагавора ў абумоўлены перыяд па ініцыятыве аднаго з бакоў (п. 3 і п.4 арт. 77 ТК РФ) - прапарцыйна пакрыць працадаўцу грашовыя сродкі, выдаткаваныя на выплату пад'ёмных, што таксама паўплывае на рост эканамічнай абгрунтаванасці дадзеных выдаткаў.

Пакрыццё супрацоўнікам кошту праезду і кампенсацыя выдаткаў на выкарыстанне асабістага транспарту ў службовых мэтах.

Паказаная выплата вырабляецца работнікам з мэтай кампенсацыі расходаў па праезду ў службовых мэтах. Напрыклад:

- штомесячны праезд супрацоўнікаў, часова перакладзеных да новага месца працы, да месца іх пастаяннага пражывання;

- прыцягненне спецыялістаў з бліжэйшых населеных пунктаў для аказання дапамогі і ліквідацыі негатыўных фактараў у дзейнасці падраздзялення;

- спецыфіка транспартных паведамленняў і працягласць шэрагу рэгіёнаў, якія ўплываюць на якасць і ахоп падраздзяленняў.

Ўключэнне выдаткаў за карыстанне асабістым транспартам у склад заработнай платы з'яўляецца эканамічна не эфектыўным, так як акрамя выдаткаў на выплату кампенсацыі, працадаўца вырабляў налічэння і выплату страхавых узносаў з гэтых сум, з атрымальніка выраблялася ўтрыманне НДФЛ.

Артыкулам 188 ТК РФ прадугледжана выплата кампенсацыі за выкарыстанне асабістага транспарту работніка і пакрыццё расходаў, звязаных з яго выкарыстаннем. Памер кампенсацыі выдаткаў вызначаецца пагадненнем бакоў працоўнага дагавора, які выражаны ў пісьмовай форме. Па агульнаму правілу названыя выплаты не абкладаюцца НДФЛ (абз. 9 п. 3 арт. 217 НК РФ). Выплата вызвалена ад абкладання страхавымі ўнёскамі на падставе п.п. "І" пункта 2 часткі 1 артыкула 9 Закона аб страхавых узносах (Федэральны закон 2009 г. № 212-ФЗ). Дазваляе кампенсаваць супрацоўнікам выдаткі:

- па праезду ў памеры фактычных расходаў;

- па выкарыстанні асабістага маёмасці ў службовых мэтах.

Як паказвае фінансавае ведамства (лісты Мінфіна Расіі ад 28.06.2012 № 03-03-06 / 1/326 ад 27.03.2012 № 03-04-06 / 3-78, ад 31.12.2010 № 03-04-06 / 6 -327, ад 20.05.2010 № 03-04-06 / 6-98, ад 24.03.2010 № 03-04-06 / 6-47), для гэтага арганізацыя павінна вырабіць разлік сумы кампенсацыі, а таксама дакументы, якія пацвярджаюць:

- прыналежнасць маёмасці супрацоўніку;

- выкарыстанне маёмасці ў службовых мэтах;

- сумы панесеных фізічнай асобай выдаткаў.

У адпаведнасці з п. 11 арт. 264 НК РФ выдаткі на кампенсацыю за выкарыстанне для службовых паездак асабістых легкавых аўтамабіляў падлягаюць ўліку ў складзе іншых выдаткаў, звязаных з вытворчасцю і (або) рэалізацыяй, толькі ў межах нормаў, устаноўленых Пастановай Урада РФ 2002 г. № 92 або за 1 300 - 1 500 рублёў у месяц. Якая выплачваецца работнікам кампенсацыя за выкарыстанне асабістага маёмасці ніякімі нормамі не абмежавана, што пацверджана ў Пастанове Прэзідыума ВАС РФ ад 30.01.2007 № 10627/06.

Кампенсацыя расходаў па аплаце сотавай сувязі

Ўключэнне ў структуру аплаты працы дадзеных кампенсацый таксама не можа з'яўляцца эфектыўным і эканомным расходаваннем сродкаў.

Пакрыццё работнікам зробленых iмi расходаў па аплаце паслуг сувязі ў вытворчых мэтах не падлягае абкладанню НДФЛ. Гэта вынікае з п. 3 арт. 217 НК РФ (ліст Мінфіна Расіі ад 13.10.2010 № 03-03-06 / 2/178 (п. 2)). Кантралюючыя органы адзначаюць, што аплата службовых перамоў работніку вырабляецца ў інтарэсах ня фізічнай асобы, а самой арганізацыі. Такім чынам, падаткаабкладаемага даходу ў работніка ў такім выпадку не ўзнікае (Пастановы ФАС Маскоўскага акругі ад 28.01.2010 № КА-А40 / 15468-09, фас Паўночна-Каўказскага акругі ад 18.06.2009 № А53-14011 / 2008- С5-14, ФАС паўночна-Заходняй акругі ад 23.06.2008 № А42-5160 / 2007 г., ФАС Уральскага акругі ад 12.02.2008 № Ф09-234 / 08-С2).

Працадаўца самастойна вызначае эканамічна абгрунтаваны памер (ліміт) кампенсацыі, звязанага з аплатай паслуг сувязі. Азначанае пакрыццё не абкладаецца НДФЛ пры ўмове, што:

- арганізацыя праводзіць аналіз перамоваў работніка ў рамках выдзеленага ліміту на прадмет іх адпаведнасці службовым мэтам. Для гэтага варта выкарыстоўваць дэталізаваная справаздача сотавага аператара (Ліст Мінфіна Расіі ад 13.10.2010 № 03-03-06 / 2/178 (п. 2));

- пацверджаны факт наяўнасці расходаў па аплаце паслуг сувязі і службовы характар тэлефонных перамоваў работніка (Пастановы ФАС Уральскага акругі ад 22.04.2009 № Ф09-2210 / 09-С2, фас Паўночна-Заходняй акругі ад 06.03.2007 № А56-10568 / 2005 г.).

Пры гэтым ФАС Цэнтральнага акругі ў Пастанове ад 24.06.2011 № А35-8471 / 2009 звярнуў увагу на тое, што заканадаўства не ўтрымліваюць пераліку дакументаў, якімі пацвярджаецца вытворчы характар размоў. Адпаведна, працадаўца мае права самастойна зацвердзіць (загадам ці іншым лакальным нарматыўным актам) неабходныя для такога абгрунтавання дакументы.

Мэтазгодна прадугледзець лакальным актам сістэму прадастаўлення сотавай сувязі, якая выключае грашовую схему кампенсацый расходаў на сотавую сувязь. На сённяшні дзень аператары сотавай сувязі прапаноўваюць даволі шырокі пакет паслуг для карпаратыўных карыстальнікаў.

Эфектыўнасць.

Ужываючы прадугледжаны заканадаўствам парадак кампенсацыі работнікам расходаў, звязаных з пераездам да новага месца працы, у разгледжаных выпадках:

- павышаецца эфектыўнасць і эканамічнасць расходавання сродкаў працадаўцы, ён вызваляецца ад выплаты страхавых узносаў, а атрымальнікі - ад ўтрымання НДФЛ па разгледжаных выплатах;

- павышаецца выніковасць ўнутранага кантролю расходавання грашовых сродкаў;

- зніжаюцца рызыкі ўзнікнення спрэчных пытанняў з кантралюючымі органамі;

- разлік і выплата сярэдняга заробку работніку вырабляўся без уліку кампенсацыйных выплат, што таксама з'яўляецца эканоміяй сродкаў працадаўцы.