Адзіны падатак на выкарыстаннем даход. Арганізацыя паасобнага ўліку пры сумяшчэнні відаў дзейнасці

На практыцы нярэдка сустракаюцца сітуацыі, калі арганізацыя вядзе некалькі розных відаў дзейнасці. Пры гэтым некаторыя з іх падпадаюць пад ЕНВД, а ў дачыненні да астатніх прымяняецца агульны падатковы рэжым альбо павінен выплачвацца адзіны падатак па ССП. Згодна з HK РФ, дадзеная катэгорыя падаткаплацельшчыкаў абавязаная арганізаваць раздзельны ўлік, пастаноўка якога ў большасці выпадкаў выклікае шмат пытанняў.

Як правіла, найбольш цяжкім з'яўляецца размежаванне аперацый, якія падлягаюць і непадлеглы абкладанню ПДВ. Арт. 170 HK абвяшчае, што ў выпадку адсутнасці паасобнага ўліку па набытых таварах, актываў і маёмасных правах, падаткаплацельшчык пазбаўляецца права на вылікі. Камерцыйныя структуры, якія выплачваюць адзіны падатак на выкарыстаннем даход і прымяняюць агульную сістэму, павінны кіравацца наступнымі правіламі:

• ПДВ ўлічваецца ў агульнай кошту тавараў, калі яны выкарыстоўваюцца ў аперацыях, не абкладаюцца дадзеных падаткам (раздробны гандаль);
• ПДВ прымаецца да выліку па тых таварах, якія выкарыстоўваюцца для аперацый, што абкладаюцца дадзеных падаткам (аптовыя продажу);
• пры агульных пастаўках ПДВ ўлічваецца ў кошту прадукцыі і прымаецца да вылiчэння ў тых прапорцыях, у якіх гэтыя тавары выкарыстоўваюцца ў абкладаемых і неабкладаюцца гэтым падаткам аперацыях.

Правамерны памер выліку разлічваецца, зыходзячы з суадносін кошту адгружанай прадукцыі, якая падлягае абкладанню ПДВ, да сукупнай кошту тавараў, адгружаных за падатковы перыяд. Неабходна падкрэсліць, што прапарцыйны метад павінен прымяняцца толькі тады, калі немагчыма вызначыць, якая частка прадукцыі выкарыстоўваецца для дзейнасці, якая падпадае пад адзіны падатак на выкарыстаннем даход. Калі на прадпрыемстве існуе магчымасць выразнага размежавання тавараў, то дадзеныя вылічэнні вырабляць не абавязкова.

Таксама варта адзначыць, што заканадаўства не вызначае канкрэтных методык для вядзення паасобнага ўліку, пакідаючы рашэнне гэтага пытання на меркаванне падаткаплацельшчыкаў. Тым не менш, арганізацыі, якія выплачваюць адзіны падатак на выкарыстаннем даход разам з агульнай падаткаабкладаннем, не павінны заяўляць да вылiчэння залішні ПДВ, а затым аднаўляць яго ў будучых перыядах. У сувязі з гэтым неабходна спыніцца на памылцы, перыядычна сустракаемай на практыцы: прадпрыемствам даводзіцца ўсю прадукцыю на аптовы склад і заяўляе ПДВ да выліку, затым, па меры неабходнасці, тавары перадаюцца ў рознічную сетку і адпаведны ПДВ сторнируется ў рамках бягучага квартала альбо аднаўляецца ў наступных падатковых перыядах. Дадзены варыянт ўліку супярэчыць правілу разліку прапорцыі, апісанаму ў НК РФ, акрамя таго, ён кваліфікуецца арбітражнымі судамі як спосаб фарміравання неабгрунтаванай падатковай выгады шляхам неправамернага заявы ПДВ да выліку з бюджэту. Каб пазбегнуць праблем у падобных сітуацыях падаткаплатнікам рэкамендуецца альбо прытрымлівацца прадпісанням заканадаўства, разлічваючы прапорцыі, альбо высоўваць падатак да вылiчэння ў больш позні перыяд, калі аб'ём прадукцыі, рэалізаванай оптам, будзе дакладна вызначаны.

На прадпрыемствы, якія прымяняюць ССП або агульную сістэму, а таксама пералічваюць адзіны падатак на выкарыстаннем даход, ускладзены абавязак па вядзенні паасобнага ўліку выдаткаў, у тым ліку і выдаткаў на аплату працы, што неабходна для правільнага падаткаабкладання прыбытку. Калі структура арганізацыі выразна размежавана, то з выкананнем дадзенага патрабавання не ўзнікае праблем, але часцяком пэўную долю выдаткаў немагчыма прывязаць да пэўнага віду дзейнасці. Да прыкладу, выдаткі на ўтрыманне агульнага склада і адміністрацыйнага апарату ставяцца да абслугоўвання фірмы ў цэлым. У дадзеных выпадках таксама варта ўжываць метад прапорцыі. Выдаткі размяркоўваюцца згодна суадносінах аб'ёму выручкі па кожнаму напрамку да сумы валавога даходу кампаніі.

Падобная сітуацыя ўзнікае і пры ўліку асноўных сродкаў прадпрыемства. Актывы, якія выкарыстоўваюцца для дзейнасці, на якую распаўсюджваецца адзіны вмененный падатак, не абкладаюцца падаткам на маёмасць. Пры гэтым некаторыя аб'екты задзейнічаны ва ўсіх сферах працы прадпрыемства. Для таго каб разлічыць базу па маёмаснаму падатку, неабходна памножыць астаткавы кошт гэтых асноўных сродкаў на долю выручкі ад бізнэсу, абкладаемага па агульнай сістэме.