Кантраляваныя здзелкі - што гэта такое? Кантраляваныя здзелкі паміж ўзаемазалежнымі асобамі

З 1 студзеня 2012 года ўступіў у сілу ФЗ № 277. Гэтым нарматыўным актам у некаторыя законы былі ўнесены змены, звязаныя з удасканаленнем прынцыпаў ўстанаўлення цэн у мэтах падаткаабкладання. Асобныя палажэнні названага ФЗ ўступілі ў сілу з пачатку 2014 г. Законам № 277 уведзены ў дзеянне разд. V.1 ч. 1 НК.

кантраляваныя здзелкі

Тлумачэнне паняцця змяшчаецца ў арт. 105.14 (п. 1). У норме устаноўлены таксама абставіны, пры наяўнасці якіх дагаворы разглядаюцца як кантраляваныя здзелкі. Што гэта такое? У адпаведнасці з названым артыкулам дагаворы ставяцца да дадзенай групы пры заключэнні іх пэўнай катэгорыяй суб'ектаў. Яны павінны быць ўзаемазалежнымі.

суб'екты

Існуюць розныя віды здзелак у грамадзянскім праве. Для кожнай групы прадугледжваюцца свае патрабаванні. Разглядаючы кантраляваныя здзелкі (што гэта такое, якія правілы дзейнічаюць у дачыненні да іх), неабходна ўсталяваць у першую чаргу іх удзельнікаў. Імі могуць быць арганізацыі, калі:

1. Адзін і той жа суб'ект ўскосна альбо прама ўдзельнічае ў іх з доляй больш за 25%. Гэтае становішча ўсталявана арт. 105.1, п. 2 падп. 3.

2. Па рашэнні аднаго і таго ж грамадзяніна прызначаныя / выбраны:

• кіраўнік арганізацыі;
• як мінімум палова складу калегіяльнага апарата кіравання / савета дырэктараў.

3. Паўнамоцтвы кіраўніка ў некалькіх арганізацыях ажыццяўляе адзін і той жа суб'ект.

4. Адны і тыя ж фізічныя асобы фарміруюць больш за палову складу ў савеце дырэктараў або калегіяльным органе кіравання.

Тут неабходна згадаць падп. 11 указанага артыкула. У адпаведнасці з ім, прыведзеныя вышэй грамадзяне могуць удзельнічаць у арганізацыі сумесна з:

1. Жонкай / мужам.
2. Бацькамі / усынавіцелямі.
3. Папячыцелямі / апекунамі.
4. Дзецьмі (усыноўленымі ў тым ліку).
5. Падапечнымі.
6. Неполнородные / полнородные сёстрамі / братамі.

Названыя суб'екты з'яўляюцца ўзаемазалежнымі асобамі. Прыкметы устанаўліваюцца таксама ў арт. 105.1 (падпункт чацвёрты п. 2). Ўзаемазалежнымі выступаюць арганізацыя і твар, калі апошняе надзелены паўнамоцтвамі па абранні / прызначэнні:

1. Выканаўчай адзінаасобнай структуры.
2. Не менш за палову складу калегіяльнага адміністрацыйнага апарата / савета дырэктараў.

На гэтага суб'екта таксама распаўсюджваюцца палажэнні падп. 11 указанага артыкула. Ўзаемазалежнымі таксама лічацца:

1. Арганізацыі / грамадзяне, калі для кожнага папярэдняга суб'екта доля ўдзелу (прамога) у наступнай кампаніі складае больш за 50%.
2. Фізасобы, калі адзін з іх па службоваму становішчу знаходзіцца ў падпарадкаванні іншага.

Крытэрыі кантраляваных здзелак

Яны ўстаноўлены нормай 105.14. У вызначэнне кантраляванай ўгоды не ўключана ўказанне на месца пражывання, рэгістрацыі, падатковага пастаяннага месцазнаходжання ўдзельнікаў і выгаданабытчыкам. Аднак гэты прыкмета тлумачыцца ў артыкуле 105.14. Пры аналізе нормаў можна вывесці сукупнасць прыкмет, якімі валодаюць кантраляваныя здзелкі. Што гэта такое? У першую чаргу, месцам рэгістрацыі, пражывання, падатковага пастаяннага месцазнаходжання ўдзельнікаў і выгаданабытчыкам павінна з'яўляцца тэрыторыя РФ. Акрамя гэтага, павінна прысутнічаць адно з наступных абставінаў:

1. Сукупнасць даходаў (сума коштаў) па дагаворах за год (каляндарны) больш 1 млрд руб. Згодна з арт. 4 ФЗ № 277 (п. 3) за 2012 г. яна павінна перавышаць тры, а за 2013 г. - 2 млрд руб.
2. Адзін з удзельнікаў выступае ў якасці плацельшчыка падатку з здабычы карысных выкапняў. Плацёж павінен вылічвацца па стаўцы, вызначанай у працэнтах. Разам з гэтым кантраляваныя здзелкі паміж ўзаемазалежнымі асобамі павінны заключацца ў дачыненні да здабытага карыснага выкапня, які трапляе пад гэты падатак, а сума даходаў па іх за год (каляндарны) больш за 60 млн руб.
3. Хоць бы адзін удзельнік дагавора выступае ў якасці плацельшчыка, прымяняе ЕСН, ЕНВД, а ў ліку астатніх бакоў прысутнічае суб'ект, не працуючы са адмысловымі рэжымамі абкладання. У крытэрыі кантраляваных здзелак гэтага тыпу ўваходзіць ўказанне на суму даходаў, вымаемых пры іх зняволенні. Бакам неабходна дасягнуць сумы ў 100 млн руб. за адпаведны год (каляндарны).
4. Хоць бы адзін удзельнік вызвалены ад абавязку адлічваць падатак з прыбытку або прымяняе нулявы тарыф пры вылічэнні базы па дадзеным плацяжу. Абставіны, па якіх дапускаецца ўжыванне гэтай ільготы, устаноўлены ў арт. 284, п. 5.1 Кодэкса. Пры гэтым другі ўдзельнік павінен з'яўляцца не вызваленым ад названай абавязкі і не ўжываць нулявую стаўку па дадзеным падатку. Каб дагаворы былі прызнаныя як кантраляваныя здзелкі паміж ўзаемазалежнымі асобамі, агульная прыбытак па іх за год (каляндарны) павінна быць больш за 60 млн руб.
5. Хоць бы адзін з удзельнікаў праваадносін - рэзідэнт ОЭЗ, у межах якой дзейнічае падатковы рэжым, які прадугледжвае спецыяльныя льготы па выключэнню з прыбытку (у параўнанні з агульным парадкам, устаноўленым у рэгіёне).

Іншыя тыпы дагавораў

Асобныя віды здзелак у грамадзянскім праве могуць быць прыроўненыя да разгляданых. Сярод іх сукупнасць дагавораў па рэалізацыі прадукцыі, вытворчасці работ, прадастаўленні паслуг. Яны павінны заключацца пры пасярэдніцтве альбо ўдзеле асоб, якія не выступаюць як Узаемазалежныя. Пры аналізе пад увагу не прымаецца наяўнасць іншых суб'ектаў пры выкананні шэрагу ўмоў. У прыватнасці трэція асобы, якія не прызнаюцца ўзаемазалежнымі і прымаюць удзел у здзелках:

1. Не выконваюць ніякіх дадатковых аперацый, акрамя арганізацыі непасрэднай продажу прадукцыі, прадастаўлення паслуг, вытворчасці прац. Асноўны іх дзейнасцю, такім чынам, выступае пасярэдніцтва / ўскоснае ўдзел у дагаворы.
2. Не прымаюць ніякіх рызык на сябе і не выкарыстоўваюць актывы для арганізацыі аперацый, прадугледжаных пагадненнем бакоў.

У галіне знешняй гандлю таксама могуць заключацца кантраляваныя здзелкі. Што гэта такое? Дагавора будуць ставіцца да катэгорыі разгляданых, калі:

1. Сума даходаў пры заключэнні з адным суб'ектам за год (каляндарны) перавысіць 60 млн руб.
2. У якасці прадмета пагаднення выступае прадукцыя, якая адносіцца да адной або некалькім групам:

• каштоўныя камяні і каштоўныя металы;
• нафту і нафтапрадукты;
• чорны метал;
• мінеральныя ўгнаенні;
• каляровы метал.

Кантраляваныя здзелкі (пазыкі ў тым ліку) прызнаюцца такімі, калі месца рэгістрацыі, пражывання, падатковага пастаяннага месцазнаходжання адной з бакоў выступае тэрыторыя / дзяржава, уключаныя ў спіс, зацверджаны па Загада Мінфіна № 108н. Пры гэтым даход па іх павінен за каляндарны год перавышаць 60 млн руб.

паведамленьне ИФНС

Згодна з палажэннямі арт. 105.5, суб'екты абавязаны накіраваць апавяшчэнне аб кантраляваных здзелках. Звесткі адрасуецца ў інспекцыю па месцы знаходжання, пражывання або ўліку ў якасці найбуйнейшых плацельшчыкаў. Апавяшчэнне аб кантраляваных здзелках адпраўляецца не пазней за 20 мая таго года, які ідзе за каляндарным перыядам, у які былі заключаны адпаведныя дамовы.

Асаблівасці складання

Пры выяўленні недакладнасцяў, непаўнаты звестак, памылак суб'ект можа аформіць удакладненая паведамленне. Заканадаўства прадугледжвае шэраг патрабаванняў, якім павінна адпавядаць яго форма. Апавяшчэнне аб кантраляваных здзелках ўключае ў сябе асноўную інфармацыю пра:

1. Каляндарным перыядзе, за які плацельшчык падае звесткі.
2. Прадметах дамоваў.
3. Удзельніках адносін. У прыватнасці паказваецца поўная назва арганізацыі, ІНАЎ (пры наяўнасці), Прозвішча, імя грамадзяніна, ІП у тым ліку. Індывідуальны прадпрымальнік таксама прыводзіць дадзеныя аб ідэнтыфікацыйным нумары плацельшчыка.
4. Суме паступленняў і панесеных выдаткаў з вылучэннем прыбытку / страт па дагаворах з рэгуляванымі коштамі.

Запаўненне апавяшчэння аб кантраляваных здзелках можа ажыццяўляцца ў дачыненні да групы дамоваў. Гэта палажэнне прадугледжана пунктам 4 арт. 105.15.

Праца ў праграме

Разгледзім, як падрыхтаваць паведамленне ў 1С. Кантраляваныя здзелкі ў праграме вылучаюцца на падставе дадзеных, уведзеных у спецыялізаваныя рэгістры і даведнікі. Дадзеныя звесткі ўносяцца ў праграму або на працягу года, або непасрэдна перад складаннем паведамлення. Раздзел, які змяшчае неабходныя прылады, можна адкрываць праз пункт гл. меню "Справаздачы". Кіраванне дадатковай інфармацыяй можа вырабляцца з адмысловай формы "Памочнік падрыхтоўкі апавяшчэнняў па кантраляваным здзелках". Ён забяспечвае візуалізацыю ўсіх стадый працы са звесткамі для фарміравання заключнага справаздачы. Падрыхтоўка апавяшчэння ажыццяўляецца ў тры этапы:

1. Фарміраванне спісу.
2. Праверка і карэктыроўка звестак.
3. Складанне паведамлення.

У "Памочніку" кампаненты кіравання групуюцца згодна прыведзеных этапах. Апавяшчэнне складаецца ад асобы кожнай арганізацыі асобна. У сувязі з гэтым у першую чаргу ў "Памочніку" варта паказаць адпаведнае юрыдычную асобу.

падрыхтоўка спісу

Для вылучэння з усёй масы гаспадарчых аперацый кантраляваных здзелак неабходна ўнесці ў праграму звесткі аб тым, хто з наяўных у прадпрыемства контрагентаў выступае як ўзаемазалежнымі твар, хто мае рэгістрацыю за мяжой. Акрамя гэтага, варта пералічыць прадукцыю міжнароднай біржавы гандлю. Захоўванне пераліку ўзаемазалежных суб'ектаў ажыццяўляецца ў спецыяльным рэгістры. Яго можна адкрыць з пункта падменю або з "Памочніка". Для класіфікацыі тыпу кантраляванай здзелкі варта ўдакладніць, ці выступае ўзаемазалежнасць асобу ў якасці плацельшчыка аднаго з прыведзеных ў арт. 105.14 падаткаў і ці мае рэгістрацыю ў ОЭЗ. Для кожнага суб'екта паказваецца краіна рэгістрацыі (калі яна замежная), рэг. нумар, код падаткаплацельшчыка. Для айчынных прадпрыемстваў найменне дзяржавы выбіраецца з даведніка "класіфікатара". У сувязі з тым, што кантраляванымі прызнаюцца не толькі здзелкі ўзаемазалежных асоб, але і суб'ектаў, адзін з якіх мае рэгістрацыю ў афшорах, гэтыя звесткі таксама адлюстроўваюцца ў праграме. Абавязкова паказваецца інфармацыя пра контрагентаў-іншаземцах, прадметам дагавораў з якімі выступаюць тавары, прыведзеныя ў арт. 105.14 (п. 5).

Асаблівасці ўліку

Па арт. 105.3 (п. 1), калі ў здзелках ўзаемазалежных асоб ўсталёўваюцца фінансавыя, камерцыйныя ўмовы, адрозныя ад тых, якія вызначаны ў супастаўных кантрактах паміж невзаимозависимыми суб'ектамі, любы прыбытак, якi мог бы быць атрымана адным з такіх удзельнікаў, але ў сувязі з паказаным адрозненнем ня паступіла да яго, ўлічваецца ў яго ў мэтах абкладання. Пры гэтым дзейнічае спецыяльная правіла. У адпаведнасці з ім ўлік даходаў па названай вышэй норме ажыццяўляецца ў тым выпадку, калі гэта не прывядзе да памяншэння сумы падатковага адлічэнні. У якасці выключэння выступае сітуацыя, калі плацельшчык выкарыстоўвае сіметрычную карэкціроўку па арт. 105.18. У выпадку, калі ИФНС па выніках праверкі здзелак даналічана падаткі па рынкавых цэнах, то айчынныя прадпрыемствы, якія выступаюць у якасці другой боку кантрактаў, могуць выкарыстоўваць гэтыя цэны пры разліку:

1. Абавязковага плацяжу з прыбытку.
2. НДФЛ, якi выплачваецца па арт. 227.
3. Падатку з здабычы карысных выкапняў. У гэтым выпадку адна з бакоў здзелкі павінна з'яўляцца яго плацельшчыкам, а прадметам дагавора павінна выступаць сыравіну, якое з'яўляецца аб'ектам абкладання, якое ажыццяўляецца з ужываннем стаўкі ў%.
4. ПДВ. У гэтым выпадку адзін з удзельнікаў павінен зьяўляцца арганізацыяй / ІП, ня выплачваюць гэты падатак альбо вызваленымі ад яго.

Спосабы вызначэння прыбытку

Згодна з арт. 105.7, пры выкананні падатковага кантролю наглядныя органы ўжываюць метады:

1. Супастаўнай рынкавай кошту.
2. Цэны маючай адбыцца рэалізацыі.
3. Параўнальнай рэнтабельнасці.
4. Размеркавання даходу.
5. Затратны метад.

Дапускаецца прымяненне комплексу з двух і больш спосабаў (арт. 105.7, п. 2). Пры вызначэнні адпаведнасці кошту, прымененай ў здзелках, рынкавай найбольш папулярным з'яўляецца метад супастаўных коштаў. Аднак ёсць адно выключэнне. Пры набыцці тавару па кантраляванай угодзе і наступнай яго перапродажы па дамове паміж невзаимозависимыми асобамі вызначэнне адпаведнасці ажыццяўляецца метадам цэны маючай адбыцца рэалізацыі. Гэты спосаб ужываецца тады, калі суб'ект, перапрадае прадукцыю, не валодае НМА, якія маюць істотны ўплыў на ўзровень валавы рэнтабельнасці. Ён таксама можа ўжывацца пры падрыхтоўцы тавару да наступнай рэалізацыі. У прыватнасці калі здзейснена дзяленне прадукцыі, пераўпакоўку, сартаванне, фарміраванне отправок. Таксама гэты метад падыходзіць для выпадкаў змешвання тавараў, калі ўласцівасці канчатковых вырабаў не адрозніваюцца істотным чынам ад першапачатковых аб'ектаў. Выкарыстанне астатніх трох спосабаў дапускаецца, калі супастаўленне коштаў немагчыма або не дазваляе зрабіць абгрунтаваны вывад аб адпаведнасці / неадпаведнасці сум па здзелках і рынкавай кошту ў мэтах падаткаабкладання.