Прынцыпы падатковага правы ў рэтраспектыве станаўлення эканамічнай навукі

Навуковы рэтраспектыўны аналіз развіцця падатковага правы немагчымы без разгляду замежнага вопыту эканамічнай і фінансавай навук у дадзенай галіне даследавання. Разуменне падатку як неад'емнага прыкметы дзяржавы спарадзіла шэраг розных пунктаў гледжання на яго сутнасць, прызначэнне, прымальны механізм збірання, юрыдычнае абгрунтаванне канфіскацыі, юрыдычны склад і прынцыпы падаткаабкладання. Калі эканамічныя навукі знаходзяцца ў пастаянным пошуку прынцыпаў, якія змаглі б адказаць на пытанні: як правільна сфармуляваць прынцыпы і функцыі падатковага правы, як аптымальна збіраць падаткі, захоўваючы баланс прыватных і публічных фінансаў, то юрыдычныя навукі спрабуюць адказаць на пытанне: як рэгуляваць такога роду дзейнасць пры захаванні гармоніі прыватных і публічных інтарэсаў.

Грамадскія адносіны, якія склаліся ў еўрапейскіх дзяржавах перыяду XVIII - XIX стст. і практыка спагнання падаткаў, значна апярэджвалі навуковыя дасягненні мысляроў ў галіне падаткаабкладання, што спарадзіла ўзнікненне розных пунктаў гледжання на неабходнасць, справядлівасць і абгрунтаванасць практыкі збірання падаткаў дзяржавай. Вылучэнне розных канцэпцый адносна таго, якімі павінны быць прынцыпы падатковага правы, адбывалася ў рамках фінансавай думкі.

Аднак гэтая акалічнасць, не замінае дэталёваму даследаванню прынцыпаў падаткаабкладання ў рамках падатковага правы. У абгрунтаванне дадзенай пазіцыі можна прывесці наступныя довады:

- па-першае, навука падатковага правы знаходзіцца ў непасрэднай ўзаемасувязі з эканамічнымі навукамі ў галіне падаткаабкладання, бо з'яўляючыся прадметам даследавання, базавыя ідэі падатковага заканадаўства развіваюцца пад уплывам эканамічных і арганізацыйных асноў падаткаабкладання, якімі і з'яўляюцца і прынцыпы падатковага правы, і прынцыпы падатковага кантролю ;

- па-другое, механізм карэкцыі падаткаў на дзяржаўным узроўні немагчымы без прававой рэгламентацыі;

- па-трэцяе, існуе падзел паняццяў прынцыпы падаткаабкладання і прынцыпы падатковага правы. Першыя - гэта фундаментальныя ідэі эканамічнага характару, сфармуляваныя на аснове адпаведнай практыкі. Яны спараджаюць іншы феномен - нормаў і палажэнняў падатковага заканадаўства.

Станаўленне і зараджэнне тэорыі падаткаў традыцыйна адносяць да вучэння А. Сміта. Ён упершыню выразна сфармуляваў чатыры прынцыпу падаткаабкладання, якія пазней былі названыя «дэкларацыяй правоў плацельшчыкаў» і па перавазе адстойвалі інтарэсы падаткаплацельшчыкаў. Заслуга А. Сміта заключаецца не ў прыярытэтным адкрыцці прынцыпаў, а ў дакладнай фармулёўцы іх зместу.

Гэтыя прынцыпы падатковага правы наступныя: прынцып справядлівасці, прынцып пэўнасці падатку, прынцып зручнасці выплаты, прынцып эканоміі.

Прынцып справядлівасці заключаецца ў абавязкі падданых любой дзяржавы ўдзельнічаць у пакрыцці выдаткаў апошняга суразмерна сваёй плацежаздольнасці. Паводле тэорыі А. Сміта першаму прынцыпе адпавядае практыка прапарцыянальнага абкладання, сутнасць якой заключаецца ў абавязкі падаткаплацельшчыкаў з рознымі даходамі аддаваць у бюджэт дзяржавы роўныя долі.

Пэўнасць падатку трактуецца ў рамках недапушчальнасці ўстанаўлення нявызначанага падатку, г.зн. ён абавязкова павінен змяшчаць суму плацяжу, тэрмін і спосаб выплаты.

Змест прынцыпу зручнасці выплаты ў тым, што падатак павінен спаганяцца ў зручны для плацельшчыка час і найбольш зручным спосабам.

І, нарэшце, прынцып эканоміі мяркуе неабходнасць мінімізацыі выдаткаў па канфіскацыі падатку.

На сучасным этапе развіцця грамадскіх адносін прынцып справядлівасці хоць і не згубіў свайго першапачатковага значэння, але зведаў значную трансфармацыю ў сувязі з зменлівымі ўмовамі ў эканамічнай, прававой, сацыяльнай сферах жыццядзейнасці чалавецтва. Ён разглядаецца ў двух аспектах: у гарызантальным і вертыкальным. Сутнасць прынцыпу справядлівасці «па гарызанталі» заключаецца ў наступным: суб'екты, якія знаходзяцца ў роўным становішчы і выклікаюць прыхільнасць даходамі, у другіх аднолькавая падатковая база, абавязаныя плаціць падатак па адзіных стаўках. Прынцып справядлівасці «па вертыкалі» мяркуе, што суб'екты з рознымі матэрыяльнымі магчымасцямі абавязаны адчужаць розныя долі сваіх даходаў.

Такім чынам, разгледзеўшы найбольш значныя даследаванні гістарычнай спадчыны эканамічнага і фінансавага характару, неабходна адзначыць, што ў адпаведнасці з рэаліямі зараджэння і развіцця якасна новай эканомікі таго часу былі дактрынальнай выпрацаваны розныя канцэпцыі, якія ўключаюць тыя ці іншыя прынцыпы падатковага правы, якія з'яўляюцца вынікам як навуковага, так і практычнага асэнсавання і аналізу падатковых узаемадзеянняў паміж дзяржавай і грамадствам.